Tratado fiscal

Muchos países han celebrado tratados fiscales (también llamados convenios de doble tributación) con otros países para evitar o mitigar la doble imposición. Dichos tratados pueden cubrir una variedad de impuestos, incluidos los impuestos sobre la renta, los impuestos sobre sucesiones, los impuestos sobre el valor agregado u otros impuestos.Además de los tratados bilaterales, también existen tratados multilaterales. Por ejemplo, los países de la Unión Europea (UE) son partes de un acuerdo multilateral con respecto a los impuestos al valor agregado bajo los auspicios de la UE, mientras que un tratado conjunto sobre asistencia administrativa mutua del Consejo de Europa y la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) está abierto a todos los países. Los tratados fiscales tienden a reducir los impuestos de un país del tratado para los residentes del otro país del tratado para reducir la doble imposición de los mismos ingresos.

Las disposiciones y los objetivos varían significativamente, y muy pocos tratados fiscales son iguales. La mayoría de los tratados:

• definir qué impuestos están cubiertos y quién es residente y elegible para beneficios,
• reducir los montos de impuestos retenidos de intereses, dividendos y regalías pagados por un residente de un país a residentes del otro país,
• limitar el impuesto de un país sobre los ingresos comerciales de un residente del otro país a los ingresos de un establecimiento permanente en el primer país,
• definir las circunstancias en las que los ingresos de las personas físicas residentes en un país se gravarán en el otro país, incluido el salario, el trabajo por cuenta propia, la pensión y otros ingresos,
• disponer la exención de ciertos tipos de organizaciones o individuos, y
• proporcionar marcos procesales para la aplicación y resolución de disputas.

Los objetivos declarados para celebrar un tratado a menudo incluyen la reducción de la doble tributación, la eliminación de la evasión fiscal y el fomento de la eficiencia del comercio transfronterizo. En general, se acepta que los tratados fiscales mejoran la seguridad de los contribuyentes y las autoridades fiscales en sus transacciones internacionales.

Varios gobiernos y organizaciones utilizan tratados modelo como puntos de partida. Los tratados de doble tributación generalmente siguen el Modelo de Convención de la OCDE y el comentario oficial y los comentarios de los miembros al respecto sirven como guía en cuanto a la interpretación por parte de cada país miembro. Otros modelos relevantes son la Convención Modelo de la ONU, en el caso de los tratados con países en desarrollo y la Convención Modelo de los EE. UU., en el caso de los tratados negociados por los Estados Unidos.

Residencia fiscal

En general, los beneficios de los tratados fiscales están disponibles solo para los residentes fiscales de uno de los países del tratado. En la mayoría de los casos, un residente fiscal de un país es cualquier persona que está sujeta a impuestos según las leyes nacionales de ese país por razón de domicilio, residencia, lugar de incorporación o criterios similares.

En general, las personas físicas se consideran residentes en virtud de un tratado fiscal y están sujetas a impuestos en el lugar en el que mantienen su domicilio principal. Sin embargo, la residencia a los efectos del tratado se extiende mucho más allá del ámbito limitado del lugar principal de residencia. Por ejemplo, muchos países también tratan como residentes a las personas que pasan más de un número fijo de días en el país. Los Estados Unidos incluyen a los ciudadanos y titulares de tarjetas verdes, dondequiera que vivan, como sujetos a impuestos y, por lo tanto, como residentes a efectos de tratados fiscales. Debido a que la definición de residencia es tan amplia, la mayoría de los tratados reconocen que una persona podría cumplir con la definición de residencia en más de una jurisdicción (es decir, "doble residencia") y proporciona una cláusula de "desempate". Tales cláusulas suelen tener una jerarquía de tres a cinco pruebas para resolver la residencia múltiple, que normalmente incluye la residencia permanente como un factor importante. La residencia fiscal rara vez afecta la ciudadanía o el estado de residente permanente, aunque ciertos estados de residencia según la ley de inmigración de un país pueden influir en la residencia fiscal. Esto incluye la 'regla de los 183 días' cuando se invoca el derecho de residencia.

Las entidades pueden considerarse residentes en función de su país de sede de la administración, su país de organización u otros factores. Los criterios a menudo se especifican en un tratado, que puede mejorar o anular la ley local. Según la mayoría de los tratados, es posible que una entidad sea residente en ambos países, particularmente cuando un tratado es entre dos países que utilizan diferentes estándares de residencia según su legislación nacional. Algunos tratados proporcionan reglas de "desempate" para la residencia de la entidad, otros no. La residencia es irrelevante en el caso de algunas entidades y/o tipos de ingresos, ya que los miembros de la entidad y no la entidad están sujetos a impuestos.La OCDE se ha alejado del lugar de administración efectiva a una resolución caso por caso utilizando el Procedimiento de Acuerdo Mutuo (MAP) para determinar conflictos de doble residencia.

Establecimiento permanente

La mayoría de los tratados establecen que las ganancias comerciales (a veces definidas en el tratado) de un residente de un país están sujetas a impuestos en el otro país solo si las ganancias surgen a través de un establecimiento permanente en el otro país. Por ejemplo, en el tratado fiscal de EE. UU. e India, si la persona es residente de ambos países, la cláusula adicional agregada al argumento sería si la persona posee una casa permanente o tiene una residencia habitual o es nacional de un estado. Muchos tratados, sin embargo, abordan ciertos tipos de ganancias comerciales (como los honorarios de los directores o los ingresos de las actividades de atletas y artistas) por separado. Dichos tratados también definen lo que constituye un establecimiento permanente (EP). La mayoría de los tratados fiscales, pero no todos, siguen la definición de EP del Tratado modelo de la OCDE. Según la definición de la OCDE, un EP es un lugar fijo de negocios a través del cual se lleva a cabo el negocio de una empresa. Ciertas ubicaciones se enumeran específicamente como ejemplos de PE, incluidas sucursales, oficinas, talleres y otros. También se proporcionan excepciones específicas de la definición de PE, como un sitio donde solo se llevan a cabo actividades preliminares o auxiliares (como el almacenamiento de inventario, la compra de bienes o la recopilación de información).

Si bien, en general, los tratados fiscales no especifican un período de tiempo durante el cual las actividades comerciales deben llevarse a cabo a través de un lugar antes de que dé lugar a un EP, la mayoría de los países miembros de la OCDE no encuentran un EP en los casos en que existe un lugar de negocios por menos de seis meses, salvo circunstancias especiales. Muchos tratados prevén explícitamente un umbral más largo, por lo general un año o más, para el cual debe existir un sitio de construcción antes de que dé lugar a un establecimiento permanente. Además, algunos tratados, más comúnmente aquellos en los que al menos una de las partes es un país en desarrollo, contienen disposiciones que consideran que existe un EP si ciertas actividades (como servicios) se llevan a cabo durante ciertos períodos de tiempo, incluso cuando un EP no lo haría. de lo contrario existir.

Aun cuando un residente de un país no lleve a cabo sus actividades comerciales en otro país a través de un lugar fijo o un negocio, aún se puede encontrar que existe un PE en ese otro país cuando el negocio se lleva a cabo a través de una persona en ese otro país que tiene la autoridad para celebrar contratos en nombre del residente del primer país. Por lo tanto, un residente de un país no puede evitar que se le trate como si tuviera un EP actuando a través de un agente dependiente en lugar de realizar sus negocios directamente. Sin embargo, realizar negocios a través de un agente independiente generalmente no dará como resultado un PE.

Reteniendo impuestos

Muchos sistemas fiscales prevén la recaudación de impuestos de los no residentes al exigir a los contribuyentes de ciertos tipos de ingresos que retengan el impuesto del pago y lo remitan a las autoridades fiscales. Los arreglos de retención pueden aplicarse a intereses, dividendos, regalías y pagos por asistencia técnica. La mayoría de los tratados fiscales reducen o eliminan la cantidad de impuestos que se requiere retener con respecto a los residentes de un país tratado.

Ingresos del trabajo

La mayoría de los tratados prevén mecanismos que eliminan la tributación de los residentes de un país por parte del otro país cuando la cantidad o la duración de la prestación de los servicios es mínima, pero también gravan los ingresos en el país prestado cuando no son mínimos. La mayoría de los tratados también brindan disposiciones especiales para artistas y atletas de un país que tienen ingresos en el otro país, aunque tales disposiciones varían mucho. Además, la mayoría de los tratados prevén límites a la tributación de pensiones u otros ingresos de jubilación.

Excepciones de impuestos

La mayoría de los tratados eliminan de los impuestos los ingresos de cierto personal diplomático. La mayoría de los tratados fiscales también establecen que ciertas entidades exentas de impuestos en un país también están exentas de impuestos en el otro. Las entidades típicamente exentas incluyen organizaciones benéficas, fondos de pensiones y entidades de propiedad del gobierno. Muchos tratados prevén otras exenciones de impuestos que uno o ambos países consideran relevantes bajo su sistema gubernamental o económico.

Armonización de tipos impositivos

Los tratados fiscales generalmente especifican la misma tasa impositiva máxima que se puede imponer a algunos tipos de ingresos. Como ejemplo, un tratado puede estipular que los intereses ganados por un no residente elegible para los beneficios bajo el tratado se gravan a no más del cinco por ciento (5%). Sin embargo, la ley local en algunos casos puede proporcionar una tasa impositiva más baja independientemente del tratado. En tales casos, prevalece la tasa más baja de la ley local.

Disposiciones exclusivas de los impuestos sobre sucesiones

En general, los impuestos sobre la renta y los impuestos sobre sucesiones se abordan en tratados separados. Los tratados de impuestos sobre sucesiones a menudo cubren los impuestos sobre sucesiones y donaciones. En general, el domicilio fiscal en virtud de dichos tratados se define por referencia al domicilio en oposición a la residencia fiscal. Dichos tratados especifican qué personas y propiedades están sujetas a impuestos por cada país al transferir la propiedad por herencia o donación. Algunos tratados especifican qué parte soporta la carga de dicho impuesto, pero a menudo dicha determinación se basa en la legislación local (que puede diferir de un país a otro).

La mayoría de los tratados de impuestos sobre sucesiones permiten que cada país imponga impuestos a los domicilios del otro país sobre bienes inmuebles situados en el país de imposición, bienes que formen parte de un comercio o negocio en el país de imposición, bienes muebles tangibles situados en el país de imposición en el momento de la transferencia (a menudo excluyendo barcos y aeronaves operados internacionalmente), y algunos otros artículos. La mayoría de los tratados permiten que el patrimonio o el donante reclamen ciertas deducciones, exenciones o créditos al calcular el impuesto que de otro modo no se permitirían a los no domiciliarios.

Alivio de doble impuesto

Casi todos los tratados tributarios prevén un mecanismo específico para eliminarlo, pero el riesgo de doble tributación aún está potencialmente presente. Este mecanismo generalmente requiere que cada país otorgue un crédito por los impuestos del otro país para reducir los impuestos de un residente del país. Visto en el tratado EE. UU.-India, según la DTAA, si los ingresos por intereses surgen en la India y el monto pertenece a un residente de los EE. UU., entonces dicho monto estará sujeto a impuestos en los EE. UU. Sin embargo, dicho interés puede estar sujeto a impuestos en la India según la Ley del Impuesto sobre la Renta de la India. El tratado puede o no proporcionar mecanismos para limitar este crédito, y puede o no limitar la aplicación de los mecanismos de la ley local para hacer lo mismo.

Cumplimiento mutuo

Los contribuyentes pueden trasladarse ellos mismos y sus bienes para evitar el pago de impuestos. Por lo tanto, algunos tratados requieren que cada país del tratado ayude al otro en la recaudación de impuestos, para contrarrestar la regla de ingresos y otra aplicación de sus reglas tributarias. La mayoría de los tratados fiscales incluyen, como mínimo, el requisito de que los países intercambien la información necesaria para fomentar la aplicación.

Acuerdo de intercambio de información fiscal

El objeto de este acuerdo es promover la cooperación internacional en materia fiscal a través del intercambio de información. Fue desarrollado por el Grupo de Trabajo del Foro Global de la OCDE sobre Intercambio Efectivo de Información.

El grupo de trabajo estuvo formado por representantes de los países miembros de la OCDE, así como delegados de Aruba, Bermuda, Bahrein, Islas Caimán, Chipre, Isla de Man, Malta, Mauricio, las Antillas Neerlandesas, Seychelles y San Marino.

El acuerdo surgió del trabajo realizado por la OCDE para abordar las prácticas fiscales perjudiciales. La falta de un efectivo intercambio de información es uno de los criterios clave para determinar prácticas fiscales nocivas. El mandato del grupo de trabajo era desarrollar un instrumento legal que pudiera usarse para establecer un intercambio efectivo de información.

El acuerdo representa el estándar de intercambio efectivo de información a los efectos de la iniciativa de la OCDE sobre prácticas fiscales nocivas. Este acuerdo, que se publicó en abril de 2002, no es un instrumento vinculante, pero contiene dos modelos de acuerdos bilaterales. Varios acuerdos bilaterales se han basado en este acuerdo.

Resolución de conflictos

Casi todos los tratados tributarios proporcionan algún mecanismo bajo el cual los contribuyentes y los países pueden resolver las disputas que surjan en virtud del tratado. En general, la agencia gubernamental responsable de llevar a cabo los procedimientos de resolución de disputas en virtud del tratado se denomina “autoridad competente” del país. Las autoridades competentes generalmente tienen el poder de obligar a su gobierno en casos específicos. El mecanismo del tratado a menudo requiere que las autoridades competentes intenten ponerse de acuerdo para resolver disputas.

Limitaciones en los beneficios

Los tratados recientes de ciertos países han contenido un artículo destinado a evitar la "compra de tratados", que es el uso inapropiado de los tratados fiscales por parte de residentes de terceros estados. Estos artículos de limitación de beneficios niegan los beneficios del tratado fiscal a los residentes que no cumplan con las pruebas adicionales. Los artículos de limitación de beneficios varían ampliamente de un tratado a otro y, a menudo, son bastante complejos. Los tratados de algunos países, como el Reino Unido e Italia, se enfocan en el propósito subjetivo de una transacción en particular, negando beneficios donde se realizó la transacción para obtener beneficios bajo el tratado. Otros países, como Estados Unidos, se enfocan en las características objetivas de la parte que busca beneficios. Por lo general, las personas y las empresas que cotizan en bolsa y sus subsidiarias no se ven afectadas negativamente por las disposiciones de una disposición típica de limitación de beneficios en un tratado fiscal de EE. UU. Con respecto a otras entidades, las disposiciones tienden a denegar beneficios cuando una entidad que busca beneficios no es suficientemente propiedad de residentes de uno de los países del tratado (o, en el caso de tratados con miembros de un bloque económico unificado como la Unión Europea o TLCAN, por "beneficiarios equivalentes" Sin embargo, incluso cuando las entidades no son propiedad de residentes calificados, los beneficios a menudo están disponibles para los ingresos obtenidos de la realización activa de un comercio o negocio.

Prioridad de la ley

Los tratados se consideran la ley suprema de muchos países. En esos países, las disposiciones de los tratados anulan por completo las disposiciones de la legislación nacional en conflicto. Por ejemplo, muchos países de la UE no pudieron hacer cumplir sus esquemas de ayuda grupal bajo las directivas de la UE. En algunos países, los tratados se consideran de igual peso que la legislación nacional. En esos países, un conflicto entre la ley interna y el tratado debe resolverse bajo los mecanismos de resolución de disputas de la ley interna o del tratado.