Contabilidad positiva

La contabilidad positiva es la rama de la investigación contable académica que busca explicar y predecir las prácticas contables reales. Esto contrasta con la contabilidad normativa, que busca derivar y prescribir estándares contables "óptimos".

Fondo

La contabilidad positiva surgió con estudios empíricos que proliferaron en la contabilidad a fines de la década de 1960. Fue organizado como una escuela académica de pensamiento de disciplina por el trabajo de Ross Watts y Jerold Zimmerman (en 1978 y 1986) en la Escuela de Administración de Empresas William E. Simon de la Universidad de Rochester, y por la fundación del Journal of Accounting and Economics en 1979. Cuando se publicaron, los artículos pioneros fueron recibidos con críticas considerables.

Puntos de vista

La contabilidad positiva se puede asociar con la visión contractual de la empresa. La firma es vista como “un nexo de contratos” y la contabilidad como una herramienta para facilitar la formación y ejecución de contratos. Bajo este punto de vista, las prácticas contables evolucionan para mitigar los costos de contratación mediante el establecimiento de un acuerdo ex ante entre las distintas partes. Por ejemplo, la contabilidad positiva postula que el conservadurismo en la contabilidad –en este sentido definido condicionalmente como la exigencia de estándares más bajos (más altos) de verificabilidad para reconocer las pérdidas (ganancias)– tiene su origen en los mercados de contratos, incluidos los contratos de compensación gerencial y los contratos de deuda de los prestamistas. Como ejemplo, en ausencia de conservadurismo, los acuerdos de compensación gerencial pueden recompensar a los gerentes con base en informes actuales que la evidencia posterior indica que no se justificaron.

La visión contractual de la contabilidad positiva la pone en tensión con los estudios de relevancia del valor en contabilidad: estos últimos sostienen que el papel principal de la contabilidad es valorar la empresa y, por lo tanto, prácticas como el conservadurismo son subóptimas. La escuela de relevancia del valor enfatiza la utilidad de la información contable para los inversionistas de capital en contraste con su utilidad en los ejercicios de contratación.

Perspectiva de eficiencia

La perspectiva de la eficiencia se incorpora a la teoría de la Contabilidad positiva a medida que los investigadores explican cómo varios gerentes eligen métodos de contabilidad que muestran una representación real del desempeño de la empresa. Dentro de esta perspectiva, numerosos autores afirman que las prácticas contables adoptadas por las empresas a menudo se explican sobre la base de mostrar la imagen real del desempeño financiero de la empresa.

Perspectiva oportunista

La perspectiva oportunista sostiene que los gerentes, que son agentes del principal, actúan para sus propios intereses. Sólo adoptan políticas contables que les permitan ganar, en la perspectiva de que la empresa también gana. Existen diferentes tipos de hipótesis como el costo político, el plan de bonificación y la hipótesis de la deuda que muestran qué motivos hacen que los gerentes elijan un método contable sobre otro.

Hipótesis de compensación de la gerencia (hipótesis del plan de bonificación)

La hipótesis de la compensación de la gerencia establece que los gerentes que tienen incentivos contables, o cuya remuneración está ligada al desempeño contable de la empresa, tenderán a manipular el método contable y las cifras para mostrar el desempeño contable mejor de lo que debería ser. Por ejemplo, los gerentes que eligen utilizar un método de depreciación diferente que permita menores ganancias al principio y mayores ganancias hacia el final. Los gerentes mayores tenderán a ignorar los costos de investigación y desarrollo porque reducirán las ganancias del año en curso y afectarán sus ingresos.

Hipótesis de deuda-capital

La hipótesis deuda/patrimonio establece que los gerentes tenderán a mostrar mejores utilidades (similar a la hipótesis del plan de bonos/compensación gerencial) con la intención de tener un mejor desempeño y posición de liquidez para pagar los intereses y principal de la deuda que han acumulado en el negocio. Cuanto mayor sea el nivel de deuda/capital, más probable es que los gerentes tiendan a utilizar métodos y procedimientos contables para aumentar las ganancias contables.

Hipótesis del costo político

La hipótesis del costo político asume que las empresas tenderán a mostrar sus ganancias más bajas al usar diferentes métodos y procedimientos contables para que la empresa no atraiga la atención de los políticos, quienes estarán atentos a las industrias de alta rentabilidad. Permitir ganancias más bajas desvía la atención del público y los ojos del gobierno, que impondrá una mayor regulación a las empresas con mayores ingresos.

Criticas

1. No proporciona ninguna prescripción, no establece lo que debería suceder, sino que explica y predice lo que sucedería, que es el objetivo de la teoría de la contabilidad positiva y esto es insuficiente.
2. No está libre de valores porque solo explica y predice lo que las personas podrían hacer, ignorando por completo lo que deberían hacer.
3. Asume que las acciones de cada gerente (agente) y propietario (principal) tienen un motivo de interés propio, con el objetivo principal de maximizar su propia riqueza sin considerar ningún efecto adverso.
4. Es imposible evitar los juicios de valor en la elección de los temas de investigación y el diseño de los estudios de investigación.