Principios de contabilidad gerencial

Los principios de contabilidad de gerencial (MAP del inglés Management accounting principles) se desarrollaron para satisfacer las necesidades básicas de la gestión interna para mejorar los objetivos de apoyo a la toma de decisiones, los procesos comerciales internos, la aplicación de recursos, el valor para el cliente y la utilización de la capacidad necesaria para lograr los objetivos corporativos de manera óptima. Otro término que se usa a menudo para los principios de contabilidad gerencial para estos fines es el de principios de costos gerenciales. Los dos principios de la contabilidad de gestión son:

1. Principio de causalidad (es decir, la necesidad de conocimientos de causa y efecto) y,
2. Principio de analogía (es decir, la aplicación de conocimientos causales por parte de la gerencia en sus actividades).

Estos dos principios sirven a la comunidad de contabilidad de gestión y sus clientes: la gestión de empresas. Los principios anteriores se incorporan al Marco Conceptual de Costos Gerenciales (MCCF) junto con conceptos y restricciones para ayudar a gobernar la práctica de contabilidad gerencial. El marco pone fin a décadas de confusión en torno a los enfoques, herramientas y técnicas de contabilidad de gestión y sus capacidades.

El marco de principios, conceptos y restricciones impulsará la clasificación de las prácticas de contabilidad de gestión en la profesión para "permitir una mejor comprensión, tanto dentro como fuera de la profesión, de los compromisos que resultan de principios inadecuados". Sin principios fundamentales, los gerentes y los profesionales de la contabilidad no tienen una base sólida sobre la cual desafiar o evaluar nuevas teorías de métodos para el cálculo de costos gerenciales.

Algunos métodos de contabilidad de gestión están diseñados principalmente para servir y cumplir con las pautas de contabilidad financiera. La importancia de tener principios distintos y separados exclusivamente para la Contabilidad Gerencial ha recibido apoyo y reconocimiento después de casi un siglo de trabajo en el tema. La idea de que existen principios de contabilidad gerencial separados para el apoyo a las decisiones gerenciales distintas de las necesidades de información financiera ahora es reconocida por organismos contables profesionales como el Comité de Contadores Profesionales en Empresas de la Federación Internacional de Contadores y el Marco Conceptual de Costos Gerenciales (MCCF) del Instituto de Contadores Administrativos Tarea Fuerza.

Breve historia

Antes de 1929, ningún grupo, público o privado, emitía o era responsable de normas contables. Después de la caída del mercado de valores de 1929, se exigió un llamado para recuperar la confianza del público y de los inversores y se aprobó la Ley de Bolsa y Valores de 1934, lo que resultó en que las empresas públicas fueran supervisadas por la Comisión de Bolsa y Valores de EE. UU. (SEC). Esto sentó las bases para los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados GAAP (Estados Unidos), que describen los principios de contabilidad financiera para los estándares de informes externos para los usuarios de la información de los estados financieros, como los mercados de capital y los acreedores.

Durante los siguientes 47 años, muchos comités individuales, organismos profesionales y juntas publicaron varios marcos de procedimientos de contabilidad financiera hasta 1976, cuando se comenzó a trabajar en un marco de los EE.Nota: Desde el 1 de abril de 2001, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad ha estado trabajando en el desarrollo de nuevas normas internacionales de información financiera. Las nuevas normas, denominadas Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), tienen como objetivo actualizar y refinar los conceptos existentes y proporcionar una guía descriptiva que incluye comparaciones de los requisitos de información entre las NIIF y los US GAAP. Como resultado del establecimiento de las Normas Internacionales de Información Financiera, los Marcos Conceptuales y Normas de IASB y FASB están en proceso de actualización y convergencia para reflejar los cambios en los mercados, las prácticas comerciales y el entorno económico que han ocurrido en las dos o más décadas desde los conceptos fueron desarrollados por primera vez. Uno de los fundamentos de un conjunto de Normas de Contabilidad Financiera es la creación de un Marco Conceptual que define los principios en los que se basarán las normas. La mayoría de las principales normas contables nacionales e internacionales han desarrollado marcos conceptuales para respaldar su trabajo de establecimiento de normas.

Por el contrario, los principios de contabilidad de gestión han sido pasados ​​por alto tanto desde el punto de vista conceptual como normativo y, en su mayor parte, eclipsados ​​por las normas de contabilidad financiera. Los principios de contabilidad generalmente aceptados se aplican estrictamente a la contabilidad financiera porque era la única guía que tenían en ese momento o no sabían qué más hacer.

Hasta hace poco, la profesión contable no ha realizado ningún trabajo serio sobre las diferencias conceptuales entre el uso de técnicas de contabilidad de gestión para respaldar la información financiera GAAP y las técnicas de contabilidad de gestión utilizadas para apoyar las decisiones internas. Esto compromete en gran medida la práctica de la contabilidad de gestión y la capacidad de los contadores de gestión para proporcionar a los gerentes información relevante de optimización y apoyo para la toma de decisiones. Sin embargo, varios pensadores innovadores, que se muestran en la siguiente línea de tiempo, vieron el valor de que la contabilidad gerencial tuviera su propio conjunto distintivo de principios. Durante el último siglo es cada vez más evidente que los principios de la contabilidad de gestión se consideran "indispensables para la evaluación y mejora de los métodos y prácticas de MA" (Clinton, Van der Merwe 2012).

Cronología histórica

1910 – Iglesia. La Historia de la Contabilidad. La práctica de la contabilidad gerencial se discutió originalmente en una serie de artículos publicados en The Engineering Magazine. Como era típico de las primeras prácticas de contabilidad de gestión después de la revolución industrial, era un tema de interés para los ingenieros. Church discutió prácticas que transmitían los principios contables de gestión de causalidad y analogía, pero nunca los definió formalmente. El contenido de esta serie se reimprimió en The History of Accounting Journal en 1976.1923: John Maurice Clark. Estudios en la Economía de los Costos Generales. La teoría de la Contabilidad Gerencial se desarrolló y se integró en su discusión sobre la asignación de costos; Clark enfatizó la necesidad de considerar las causas y sus efectos. También fue el primero en delinear los conceptos de costos operativos de los conceptos de costos de decisión, habiendo introducido el concepto de evitabilidad.1936 a 1954 - Comité de Conceptos y Normas de Contabilidad de Costos (CACS). Operando bajo la dirección de la Asociación Estadounidense de Contabilidad, la CACS había decidido desarrollar principios y normas contables para todos los campos de la contabilidad.1954 – Benninger. La revisión contable. "Los principios aceptados no tendrían que ser restrictivos, excepto en el sentido de que cualquier práctica adecuada restrinja la desviación de ella. Deberían tratar más con los métodos fundamentales de expresar los hechos contables que con el alcance de las 'revelaciones' en las declaraciones publicadas". y "... el contador de costos podría ser más efectivo cuanto más lejos estuvieran sus datos básicos del libro mayor".1979 – Ley del chelín. Principios de contabilidad de costos para informes externos: un marco conceptual. "Un cuerpo de conceptos, principios y prácticas ha evolucionado a lo largo de los años, convirtiéndose gradualmente en lo que podría denominarse principios de contabilidad de costos generalmente aceptados (1979, 157-158)". (Nota: los principios propuestos por Shillinglaw solo se consideraron para el área seleccionada de Contabilidad de costos, una rama de la contabilidad de gestión para servir específicamente a la contabilidad financiera externa. La intención declarada de su marco no era atender a la Contabilidad de gestión per se, pero, sin embargo, defendía la causalidad como un principio.)1983 – Choudhury. Contabilidad e Investigación Empresarial. Al discutir la confusión que rodea la falta de una terminología de contabilidad de gestión común y significativa, dice: "... no estamos más cerca de recibir una teoría coherente de, por así decirlo, un marco conceptual para la contabilidad de gestión". Choudhury no; sin embargo, proponer un marco conceptual de contabilidad de gestión.2002 – Richardson. Revista de Historiadores de la Contabilidad. Alan Richardson documenta cinco razones por las cuales la contabilidad gerencial ha sido dominada por la contabilidad financiera:

1. el uso de criterios de contabilidad financiera para juzgar la calidad de los sistemas de contabilidad de gestión,
2. la asignación de contadores administrativos a puestos subordinados en unidades organizacionales cuyo objetivo principal era la contabilidad financiera,
3. el dominio de la contabilidad financiera en el mercado de materiales educativos,
4. el juicio del mercado laboral de que un contador financiero podría reemplazar a un contador administrativo (pero no viceversa) y,
5. la necesidad de una profesión joven para ganar y retener el apoyo de los intereses establecidos en la sociedad.

2005 - Federación Internacional de Contadores, Comité de Contadores Profesionales en Empresas. Documento informativo: Las funciones y el dominio del contador profesional en la empresa. En la sección de Estándares y Orientación, establece: "El propósito de la orientación de buenas prácticas basada en principios es fomentar la toma de decisiones eficaz y eficiente y la adopción de herramientas y técnicas que se pueden aplicar de manera inteligente dentro de diferentes tipos de organizaciones. Buenas prácticas basadas en principios la guía práctica se enfoca en el desempeño al abordar los procesos y procedimientos de creación de valor que respaldan resultados comerciales sólidos y organizaciones exitosas".2007-Van der Merwe. Diario de administración de costos. La serie de artículos Filosofía de la Contabilidad Gerencial. Esta serie se basó en gran medida en el trabajo de Shillinglaw con una excepción. Agregó una base filosófica al usar la epistemología básica del razonamiento deductivo y el razonamiento inductivo y dos de las cuatro leyes de la lógica para mostrar que los dos principios de la contabilidad gerencial son la causalidad y la analogía y que están arraigados en una base de verdad.2009 – Federación Internacional de Contadores, Comité de Contadores Profesionales en Empresas. Guía Internacional de Buenas Prácticas: Evaluación y Mejora de Costos en Organizaciones. Los principios propuestos en la serie Filosofía de la contabilidad gerencial (mencionados anteriormente; 2007) fueron adoptados en la Guía internacional de buenas prácticas (IGPG) de la IFAC.2009 – Federación Internacional de Contadores, Comité de Contadores Profesionales en Empresas. Documento informativo: Evaluación del proceso de costeo: un modelo de madurez continua de niveles de costeo. El modelo de madurez se publicó como complemento del IGPG basado en principios (mencionado anteriormente) para permitir que las empresas evalúen dónde se encontraban en el continuo de costos propuesto en lo que respecta a su madurez contable de gestión. Se descubrió que la contabilidad del consumo de recursos (RCA) es el método más avanzado disponible en la actualidad.2011 – Instituto de Contadores Gerenciales. Revista de Finanzas Estratégicas. En la edición de octubre de 2011, un artículo titulado Por qué necesitamos un marco conceptual para el costeo gerencial brinda una breve descripción de las razones por las cuales la contabilidad gerencial necesita su propio marco claramente separado para los gerentes internos.2012 – Instituto de Contadores Gerenciales, Grupo de Trabajo del Marco Conceptual de Costos Gerenciales. Marco Conceptual para el Costeo Gerencial. Un Proyecto de Norma fue publicado en julio de 2012 para comentario público y es la guía más extensa y completa disponible para los profesionales de la contabilidad gerencial y los usuarios de la información de la contabilidad gerencial.2014 - Instituto Colegiado de Contadores de Gestión, Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados. Principios de contabilidad de gestión global (GMAP). Dos de los organismos contables más importantes del mundo se combinaron para crear un nuevo conjunto de principios para guiar las mejores prácticas.

Importancia y objetivos

La contabilidad de gestión para uso dentro de una organización debe reflejar la realidad de las operaciones y los recursos utilizados por la organización en términos monetarios. A diferencia de los informes financieros, donde el objetivo se centra en los inversores externos y los acreedores buscan comparar opciones de inversión en los mercados de capital, la contabilidad de gestión se centra en las opciones y limitaciones económicas dentro de una organización. Hay dos partes interrelacionadas para entender por qué los principios de contabilidad gerencial son tan importantes y cómo estos principios ayudan a los gerentes a lograr su objetivo principal: la optimización empresarial.

La primera parte principal trata sobre el modelado real de las operaciones de una empresa, donde el contador administrativo establece y construye relaciones causales basadas en el principio de causalidad y los conceptos relacionados con la contabilidad administrativa. La segunda parte involucra el principio de analogía y las necesidades analíticas del gerente para la información de apoyo a la decisión proporcionada por la primera parte (sus relaciones de causa y efecto). La segunda parte requiere analizar la información a la luz de una o más alternativas de decisión para que los tomadores de decisionespuede llegar a la decisión óptima. La aplicación acumulativa de ambos principios (causalidad y analogía) logra los objetivos de la contabilidad de gestión y satisface las necesidades de los gerentes: la optimización de las operaciones de la empresa, generalmente denominada optimización empresarial.

Primer objetivo: el costeo de gestión es:

• Proporcionar un reflejo monetario de la provisión y utilización de los recursos empresariales y,
• Proporcionar información de causa y efecto sobre actividades económicas empresariales pasadas, presentes o futuras.

Segundo objetivo: gerentes de ayudas de costos gerenciales:

• En su planificación, análisis y toma de decisiones y, en su
• Apoya la optimización del logro de los objetivos estratégicos de una empresa.

A un nivel más granular, la aplicación coherente de los principios de la contabilidad de gestión tiene una serie de beneficios para una organización.

• Proporcione a los gerentes y empleados un modelo de costos preciso y objetivo de la organización e información de costos que refleje el uso de los recursos de la organización.
• Presente la información de soporte de decisiones en un molde flexible que se adapte a la línea de tiempo y los conocimientos necesarios para los tomadores de decisiones internos.
• Proporcionar a los tomadores de decisiones información sobre los aspectos marginales/incrementales de las alternativas que están considerando.
• Modele los vínculos cuantitativos de causa y efecto entre los productos y los insumos necesarios para producir y entregar los productos finales.
• Valora con precisión todas las operaciones (apoyo y producción) de una entidad (es decir, el suministro y consumo de recursos) en términos monetarios.
• Proporciona información que ayuda en la toma de decisiones económicas inmediatas y futuras para la optimización, el crecimiento y/o el logro de los objetivos estratégicos de la empresa.
• Proporciona información para evaluar el desempeño y aprender de los resultados.
• Proporciona la base y los factores de referencia para las actividades de gestión exploratorias y predictivas.

La verdad como base

Es trabajo de los contadores gerenciales proporcionar información correcta a todos los gerentes internos. En otras palabras, la información de costos reunida debe ser factual y veraz, como en 'cuál es el costo que refleja el uso real de los recursos y procesos'. Por lo tanto, la verdad corresponde a hechos y cuando se aplica a la Contabilidad de Gestión se traduce en recursos en operación crea una situación de hecho. Obviamente, los recursos y operaciones sobre los que un gerente toma decisiones se basan en información fáctica. La decisión del gerente actuará para cambiar la situación actual ya que el gerente está interesado en el impacto económico de los posibles resultados.

Philip Lawton, profesional de inversiones y coautor de The Top Ten Operational Risks: A Survival Guide for Investment Management Firms and Hedge Funds escribe"La gestión de costos no debe confundirse con la contabilidad de costos. Esta última (contabilidad de costos) aplica convenciones de informes financieros a la valoración de inventarios, los precios de transferencia y el costo de los bienes y servicios vendidos, y cumple con los requisitos de información de partes externas, incluidos los inversores., acreedores, reguladores y autoridades fiscales. El costeo gerencial está diseñado para uso interno; respalda las decisiones que toman los gerentes para optimizar las operaciones. Los autores observan: "El mercado de valores claramente no valora a una empresa por sus estados financieros excelentemente preparados si la excelencia operativa falta". Además, para capturar los productos y sus insumos requeridos, el cálculo de costos administrativos bien ejecutado utiliza datos extraídos de los sistemas operativos y logísticos en lugar de las cuentas del libro mayor. De esta manera,las cantidades y los costos operativos están vinculados a la cadena de valor interna de la organización".

La teoría de la correspondencia de la verdad fue definida originalmente por Aristóteles; sin embargo, una definición más sencilla y actualizada es: "Una afirmación u opinión es verdadera si lo que corresponde es un hecho". La definición de correspondencia de la verdad forma los componentes básicos de los principios de la contabilidad de gestión. En este sentido, la base de MAP se basa en las leyes de la lógica y el razonamiento estructurado descrito y discutido en detalle en la serie Filosofía de la contabilidad gerencial publicada en Cost Management. El reconocimiento de la verdad como base de la contabilidad de gestión se remonta a mucho tiempo atrás.

"Es muy importante que los costos no se consideren como algo que pueda manipularse, ni que representen nada más que la fría verdad, por desagradable que sea".—  Iglesia, 1910

Este énfasis en la verdad no debe confundirse con la precisión; debe quedar claro que los métodos de costeo son discutibles, mientras que los principios no lo son. Los principios respaldan a los gerentes que deben hacer inferencias sobre los resultados futuros de todas las alternativas de decisión que están considerando en función de los conocimientos de causa y efecto. El uso de principios permite a los gerentes lidiar con las causas y sus efectos en diferentes marcos de tiempo. Esto no quiere decir que la contabilidad de gestión sea una ciencia, no lo es. Pero la ciencia de la decisión —aquella que soporta la contabilidad de gestión, con la información que proporciona— es una ciencia: 119. {{cite journal}}:; Falta o está vacío (ayuda)|title=

"Para proporcionar una base sólida para las decisiones, las mediciones de costos deben, en la medida de lo posible, reflejar la verdad".—Benninger , 1954

El crecimiento de la contabilidad de gestión y sus prácticas, como se describe en Contabilidad de gestión: enfoques, técnicas y procesos de gestión, menciona que los contadores de gestión siguen estando insatisfechos con la calidad de su información de contabilidad de gestión en ausencia de principios rectores. Esta desconexión está claramente documentada en investigaciones como la Encuesta de Contabilidad Gerencial de 2003 realizada por Ernst & Young LLP; copatrocinado por IMA y la encuesta de seguimiento 2012 Alta Via, SAP e IMA Management Accounting Survey: A Replication and Longitudinal Comparation. La confusión y la frustración se apoderaron de la profesión de MA en parte porque los contadores intentaban satisfacer dos objetivos muy diferentes con un solo sistema de información; las necesidades de cumplimiento de los informes financieros (GAAP) junto con las necesidades de análisis de decisiones de costos gerenciales. Además, los contralores, contadores y gerentes que buscaban mejorar las operaciones o resolver problemas de costos internos descubrieron que al seleccionar diferentes métodos de costos, cada uno se suscribe a diversas técnicas de asignación y produce resultados muy diferentes. Y por último, la falta de un marco conceptual y principios fundacionales que antes no existían para realizar el costeo de apoyo a las decisiones internas.

Teorías y prácticas contradictorias no infunden confianza o verdad hacia la optimización de una entidad. Los principios fundamentales están destinados a impulsar la clasificación de enfoques, herramientas y procesos, proporcionando así una forma para que los contadores y gerentes evalúen las herramientas y los enfoques que pueden estar considerando para la decisión o las tareas de cálculo de costos en cuestión. Los principios funcionan como una forma de comprender mejor los riesgos y compromisos asociados con una práctica o método cuando se desvía de los principios de causalidad y analogía.

No GAAP

Las empresas necesitan identificar la realidad económica de su organización con base en recursos y operaciones, no reflejar valores en dólares calculados utilizando métodos de contabilidad basados ​​en devengo que se ajusten a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (Estados Unidos). Los contadores pueden argumentar que los principios de contabilidad financiera representan valores verdaderos y son más que suficientes para fines de contabilidad de gestión. Maximizar los resultados de los estados financieros es un objetivo primordial; sin embargo, centrarse solo en números contables o índices financieros comunes puede conducir a un mal comportamiento en lugar de centrarse en las operaciones y el uso de recursos para el éxito económico sostenible a largo plazo. Al examinar dos de los cuatro principios de contabilidad financiera, revelará que los principios de contabilidad financiera (por ejemplo, costo histórico, reconocimiento de ingresos, principio de correspondencia y divulgación completa)no sirven a los objetivos de la contabilidad de gestión. Examinemos los siguientes dos principios GAAP:a) Principio de costo histórico (Kieso, Weygandt y Warfield) p38: la única vez que este principio refleja el costo es en el momento inicial de la compra o adquisición. En períodos posteriores, el costo histórico junto con los métodos de depreciación basados ​​en impuestos no ayudan a los gerentes a determinar sus factores de costos operativos actuales.b) Principio de correspondencia (Kieso, Weygandt y Warfield) p40: este principio exige que los costos (gastos) deben seguir los ingresos o adoptar la mejor asignación "racional y sistemática" de costos asociados con el beneficio, incluidas las suposiciones sobre cuándo el beneficio (y por lo tanto, los costos) deben recibirse. Claramente, los gerentes que deben realizar un análisis de costos no tendrían idea, según el principio de correspondencia, de qué costos se incluirían/excluirían o qué costos afectarían actualmente a su departamento.

Los dos principios de contabilidad financiera mencionados anteriormente describen brevemente el abismo que existe entre la contabilidad financiera y los objetivos de la contabilidad gerencial. El objetivo de la contabilidad financiera es producir un conjunto coherente de normas con fines de coherencia y comparabilidad; por lo tanto, proporciona a las partes externas en los mercados de capital un campo de juego nivelado para evaluar el desempeño individual de una empresa, así como entre otros negocios competidores. Donde existen objetivos de contabilidad de gestión es informar a los administradores internos de las opciones correctas para el éxito económico a largo plazo.

Como se discutió con Larry R. White, miembro del grupo de trabajo del Marco Conceptual de Costos Gerenciales, en CFO.com,"Las empresas manufactureras, en particular, a menudo se encuentran con problemas por el uso de modelos GAAP para fines de cálculo de costos internos", señala White. hay nuevas líneas de producción y máquinas inactivas que producirían el pedido más rápido y con mejor calidad. La razón es que la fábrica estaba calculando sus costos basándose en una derivación de los estándares GAAP. En consecuencia, las máquinas totalmente depreciadas no tenían un cargo por depreciación asociado, mientras que la maquinaria más nueva sí lo tenía".

Conceptos y Restricciones

Principios

Los contadores administrativos pueden confiar en la causalidad y la analogía como principios fundamentales, ya que se basan en la ciencia de las decisiones: las leyes de la lógica.

• Principio de causalidad: la relación entre el resultado cuantitativo de un objetivo administrativo y las cantidades de insumos que deben consumirse o deben haberse consumido para lograr el resultado.

El Principio de Causalidad permite modelar los costos de la organización a partir de la relación entre las entradas y salidas de los recursos involucrados en la producción de los productos y servicios que brinda. A menudo, esto es sencillo cuando se trata de fuertes relaciones causales (es decir, materias primas para fabricar el producto A). Sin embargo, donde existen relaciones causales más débiles, los costos deben atribuirse de acuerdo con el concepto de atribuibilidad, que mantiene la integridad de la causalidad.

• Principio de analogía: el uso de conocimientos causales para inferir resultados pasados ​​o futuros.

El principio de analogía rige la capacidad del usuario de la información contable de gestión para aplicar el conocimiento o las ideas obtenidas de las relaciones causales modeladas (p. ej., en la planificación, el control, el análisis hipotético) mediante el razonamiento inductivo y deductivo sobre los resultados pasados ​​y futuros para los esfuerzos continuos de optimización..

Conceptos

Los siguientes conceptos sirven como pautas operativas y bloques de construcción de modelos para los dos principios principales (causalidad y analogía) en el desarrollo de un modelo reflexivo de causa y efecto y luego en el uso de la información que proporciona el modelo. Estos conceptos pretenden cubrir una variedad de supuestos que conformarían un modelo, sus características y relaciones, y brindar perspectivas racionales al modelar muchos problemas de costos administrativos.

Los primeros diez conceptos respaldan el Principio de Causalidad, el modelado de principios de modelado basados ​​en Causa y Efecto, mientras que los cuatro conceptos restantes son aplicables al Principio de Analogía y de naturaleza informativa y apoyan a los gerentes con pautas para la toma de decisiones.Conceptos aplicables a la causalidad y la modelización:

• atribuibilidad
• Capacidad
• Costo
• Homogeneidad
• Orientación de datos integrada
• Objetivo gerencial
• Recurso
• Sensibilidad
• Trazabilidad
• Trabajar

Conceptos aplicables a la analogía y uso de la información:

• evitabilidad
• Divisibilidad
• Interdependencia
• Intercambiabilidad

Restricciones

Se han identificado las siguientes limitaciones para la contabilidad de gestión. Las características cuantitativas y cualitativas de estas restricciones están destinadas a servir como controles o frenos y contrapesos cuando se construye un modelo de costos o cuando se usa información de contabilidad gerencial. Las primeras cinco restricciones son específicas de la Causalidad en el modelo de costos, mientras que las dos restricciones restantes se ocupan de la Analogía y el uso de la información.Restricciones aplicables a la causalidad:

• Materialidad
• Mensurabilidad
• Objetividad
• verificabilidad

Restricciones aplicables al uso de la información por analogía:

• Congruencia
• Imparcialidad