Costeo basado en actividades

El costeo basado en actividades (ABC) es un método de cálculo de costos que identifica las actividades de una organización y asigna el costo de cada actividad a todos los productos y servicios de acuerdo con el consumo real de cada uno.. Por lo tanto, este modelo asigna más costos indirectos (gastos generales) a costos directos en comparación con el cálculo de costos convencional.

El Instituto Colegiado de Contadores Gerenciales (CIMA) del Reino Unido define ABC como un enfoque para el cálculo de costos y el seguimiento de actividades que implica rastrear el consumo de recursos y calcular los costos de los productos finales. Los recursos se asignan a actividades y las actividades a objetos de costos en función de estimaciones de consumo. Estos últimos utilizan generadores de costos para vincular los costos de las actividades a los productos.

El Instituto de Contadores de Costos de la India dice que los sistemas ABC calculan los costos de actividades individuales y asignan costos a objetos de costos como productos y servicios sobre la base de las actividades realizadas para producir cada producto o servicio. Identifica con precisión las fuentes de pérdidas y ganancias.

El Instituto de Costos y Finanzas Management Accountants of Bangladesh (ICMAB) define el costeo basado en actividades como un método contable que identifica las actividades que realiza una empresa y luego asigna costos indirectos a objetos de costos.

Objetivos

Con ABC, una empresa puede estimar sólidamente los elementos de costo de productos, actividades y servicios completos, lo que puede ayudar a informar la decisión de la empresa de:

• Identificar y eliminar los productos y servicios que no son rentables y reducir los precios de los que son sobrevalorados (punto de producción y cartera de servicios), o
• Identificar y eliminar procesos de producción o servicios ineficaces, y asignar conceptos de procesamiento que conducen al mismo producto a un mejor rendimiento (punto de reingeniería del proceso)

En una organización empresarial, la metodología ABC asigna los costos de recursos de una organización a través de actividades a los productos y servicios proporcionados a sus clientes. ABC se utiliza generalmente como una herramienta para comprender el costo y la rentabilidad del producto y del cliente en función de los procesos de producción o ejecución. Como tal, ABC se ha utilizado predominantemente para respaldar decisiones estratégicas como fijación de precios, subcontratación, identificación y medición de iniciativas de mejora de procesos.

Prevalencia

Tras una fuerte aceptación inicial, ABC perdió terreno en la década de 1990 en comparación con métricas alternativas, como el cuadro de mando integral de Kaplan y el valor económico agregado. Un informe independiente de 2008 concluyó que el ABC accionado manualmente era un uso ineficiente de los recursos: era costoso y difícil de implementar para obtener pequeñas ganancias y un valor escaso, y que se debían utilizar métodos alternativos. Otros informes muestran la banda ancha cubierta con la metodología ABC.

Sin embargo, la aplicación de un registro basado en actividades puede aplicarse como una adición a la contabilidad basada en actividades, no como reemplazo de cualquier modelo de cálculo de costos, sino para transformar procesos concurrentes. la contabilidad hacia un enfoque más auténtico.

Desarrollo histórico

Tradicionalmente, los contadores de costos habían agregado arbitrariamente un amplio porcentaje de análisis al costo indirecto. Además, las actividades incluyen acciones que realizan tanto personas como máquinas.

Sin embargo, a medida que aumentaron los porcentajes de costos indirectos o generales, esta técnica se volvió cada vez más inexacta, porque los costos indirectos no eran causados por igual por todos los productos. Por ejemplo, un producto puede tardar más tiempo en una máquina costosa que en otro producto, pero como la cantidad de mano de obra directa y materiales puede ser la misma, no se reconoce el costo adicional por el uso de la máquina cuando se usa el mismo producto en general. bajo costo' El porcentaje se agrega a todos los productos. En consecuencia, cuando varios productos comparten costos comunes, existe el peligro de que un producto subsidie a otro.

ABC está basada en la novela de George Staubus. Costeo de actividades y contabilidad input-output. Los conceptos de ABC se desarrollaron en el sector manufacturero de los Estados Unidos durante las décadas de 1970 y 1980. Durante este tiempo, el Consorcio para la Gestión Avanzada-Internacional, ahora conocido simplemente como CAM-I, desempeñó un papel formativo para estudiar y formalizar los principios que se han vuelto más formalmente conocidos. como costeo basado en actividades.

Robin Cooper y Robert S. Kaplan, defensores del Cuadro de Mando Integral, señalaron estos conceptos en varios artículos publicados en Harvard Business Review a partir de 1988. Cooper y Kaplan describieron el ABC como un enfoque para resolver los problemas de los sistemas tradicionales de gestión de costes. Estos sistemas de cálculo de costos tradicionales a menudo no pueden determinar con precisión los costos reales de producción y los costos de los servicios relacionados. En consecuencia, los gerentes tomaban decisiones basadas en datos inexactos, especialmente cuando hay múltiples productos.

En lugar de utilizar porcentajes amplios y arbitrarios para asignar costos, ABC busca identificar relaciones de causa y efecto para asignar costos objetivamente. Una vez que se han identificado los costos de las actividades, el costo de cada actividad se atribuye a cada producto en la medida en que el producto utilice la actividad. De esta manera, ABC a menudo identifica áreas de altos costos generales por unidad y, por lo tanto, dirige la atención a encontrar formas de reducir los costos o cobrar más por productos más costosos.

El costeo basado en actividades fue definido claramente por primera vez en 1987 por Robert S. Kaplan y W. Bruns como un capítulo de su libro Accounting and Management: A Field Study Perspective. Inicialmente se centraron en la industria manufacturera, donde las crecientes mejoras tecnológicas y de productividad han reducido la proporción relativa de los costos directos de la mano de obra y los materiales, pero han aumentado la proporción relativa de los costos indirectos. Por ejemplo, una mayor automatización ha reducido la mano de obra, que es un costo directo, pero ha aumentado la depreciación, que es un costo indirecto.

Al igual que las industrias manufactureras, las instituciones financieras tienen diversos productos y clientes, lo que puede generar subsidios entre productos y clientes. Dado que los gastos de personal representan el mayor componente de los gastos distintos de intereses en las instituciones financieras, estos costos también deben atribuirse con mayor precisión a los productos y clientes. El costeo basado en actividades, aunque se desarrolló originalmente para la fabricación, puede incluso ser una herramienta más útil para lograrlo.

El costeo basado en actividades fue explicado posteriormente en 1999 por Peter F. Drucker en el libro Desafíos de gestión del siglo XXI. Afirma que la contabilidad de costos tradicional se centra en lo que cuesta hacer algo, por ejemplo, cortar la rosca de un tornillo; El costeo basado en actividades también registra el costo de no hacer, como el costo de esperar por una pieza necesaria. El costeo basado en actividades registra los costos que la contabilidad de costos tradicional no registra.

Los costos generales asignados a cada actividad comprenden un grupo de costos de actividad.

Alternativas

En los últimos años se han desarrollado métodos de contabilidad eficiente para proporcionar sistemas de contabilidad, control y medición relevantes y exhaustivos sin los métodos complejos y costosos del ABC manual.

La contabilidad ajustada se utiliza principalmente en la fabricación ajustada. El enfoque ha demostrado ser útil en muchas áreas de la industria de servicios, incluida la atención médica, la construcción, los servicios financieros, los gobiernos y otras industrias.

La aplicación de la Teoría de restricciones (TOC) se analiza en un estudio que muestra aspectos interesantes de la coexistencia productiva de la aplicación TOC y ABC. Identificar los generadores de costos en ABC se describe como algo equivalente a identificar cuellos de botella en TOC. Sin embargo, el conocimiento más profundo de la composición de costes de los procesos inspeccionados justifica el resultado del estudio: ABC puede ofrecer un análisis mejor estructurado con respecto a procesos complejos, y esto no es una sorpresa si se tiene en cuenta el esfuerzo necesariamente invertido en informes ABC detallados.

Metodología

La metodología de ABC se centra en la asignación de costos en la gestión operativa. ABC ayuda a segregar

• Costo fijo
• Costo variable
• Gastos generales

Si se logra, la división de costos ayuda a identificar los generadores de costos. La mano de obra directa y los materiales son relativamente fáciles de rastrear directamente hasta los productos, pero es más difícil asignar directamente los costos indirectos a los productos. Cuando los productos utilizan recursos comunes de manera diferente, se necesita algún tipo de ponderación en el proceso de asignación de costos. El generador de costos es un factor que crea o impulsa el costo de la actividad. Por ejemplo, el costo de la actividad de los cajeros de un banco se puede atribuir a cada producto midiendo cuánto tiempo duran las transacciones de cada producto (generador de costos) en el mostrador y luego midiendo el número de cada tipo de transacción. Para la actividad de hacer funcionar maquinaria, el factor determinante probablemente sean las horas de funcionamiento de la máquina, teniendo en cuenta el costo de mano de obra, mantenimiento y energía durante el período de actividad de la maquinaria.

Aplicación

ABC ha demostrado su aplicabilidad más allá de la discusión académica.

ABC

• se aplica en toda la financiación, costo y contabilidad de la empresa:
• es un proceso de modelado aplicable para el alcance completo, así como para opiniones parciales.
• ayuda a identificar productos, departamentos y actividades ineficientes.
• ayuda a asignar más recursos sobre productos, departamentos y actividades rentables.
• ayuda a controlar los costos a cualquier nivel de subproducto y a nivel departamental.
• ayuda a encontrar costos innecesarios que puedan ser eliminados.
• ayuda a fijar el precio de un producto o servicio con cualquier resolución analítica deseada.

Un informe resume las razones para implementar ABC como algo meramente inespecífico y principalmente con fines de estudio de casos (en orden alfabético):

• Mejor gestión
• Presupuesto, medición del desempeño
• Gastos de cálculo más precisos
• Garantía del producto / rentabilidad del cliente
• Evaluación y justificación de las inversiones en nuevas tecnologías
• Mejorar la calidad del producto mediante un mejor diseño de productos y procesos
• Aumentar la competitividad o hacer frente a más competencia
• Gestión
• Gestión de los costos
• Proporcionar incentivos conductuales creando conciencia de costo entre los empleados
• Respondiendo a un aumento de los gastos generales
• Respuesta al aumento de la presión de los reguladores
• Apoyo a otras innovaciones de gestión como los sistemas TQM y JIT

Más allá de esta aplicación selectiva del concepto, ABC puede extenderse a la contabilidad, proliferando así un alcance completo de generación de costos en los departamentos o a lo largo de la fabricación de productos. Sin embargo, dicha extensión requiere un grado de captura automática de datos que evite el aumento de los costos de administración.

Implementación

Según Manivannan Senthil Velmurugan, el costeo basado en actividades debe implementarse de las siguientes maneras:

1. Identificar y evaluar las necesidades de ABC - Determinar la viabilidad del método ABC dentro de una organización.
2. Requisitos de capacitación - Formación básica para todos los empleados y sesiones de talleres para los directivos superiores.
3. Definir el alcance del proyecto - Evaluar la misión y los objetivos para el proyecto.
4. Identificar actividades y conductores - Determinar qué conduce qué actividad.
5. Crear un diagrama de flujo operativo y costos – Cómo los recursos y actividades están relacionados con productos y servicios.
6. Recopilar datos – Recopilar datos donde el diagrama muestra la relación operativa.
7. Construir un modelo de software, validar y reconciliar.
8. Interpretar los resultados y preparar los informes de gestión.
9. Integrar la reunión de datos y la presentación de informes.

Uso del sector público

Cuando se informa que ABC se utiliza en el sector de la administración pública, los estudios reportados no proporcionan evidencia sobre el éxito de la metodología más allá de la justificación de la práctica presupuestaria y la gestión y estrategias de servicios existentes.

El uso en el Cuerpo de Marines de EE. UU. comenzó en 1999.

El uso de ABC por parte de la policía del Reino Unido es obligatorio desde el año fiscal 2003-04 del Reino Unido como parte de la legislación de Inglaterra y Gales. Plan Nacional de Policía, específicamente el Marco de Evaluación del Desempeño Policial.

Integración de EVA y costeo basado en procesos

Recientemente, Mocciaro Li Destri, Picone & Minà (2012) propuso un sistema de medición de costos y desempeño que integra los criterios de valor económico agregado (EVA) con el costeo basado en procesos (PBC).

Los autores señalan que el sistema de costeo basado en actividades es introspectivo y se centra en un nivel de análisis demasiado bajo. Por otro lado, subrayan la importancia de considerar el costo de capital para devolver la estrategia a las medidas de desempeño.

Limitaciones

La aplicabilidad de ABC está ligada al costo de la captura de datos requerida. Eso impulsa la prevalencia de procesos lentos en los servicios y administraciones, donde el tiempo del personal consumido por tarea define una parte dominante del costo. Por lo tanto, la solicitud reportada para tareas de producción no aparece como un escenario favorecido.

Tratar los costos fijos como variables

El problema potencial con ABC, al igual que otros enfoques de asignación de costos, es que esencialmente trata los costos fijos como si fueran variables. Sin una comprensión adecuada, esto puede dar a algunas personas una comprensión inexacta que luego puede conducir a una mala toma de decisiones. Por ejemplo, asignar PPE a productos individuales puede llevar a la descontinuación de productos que parecen no rentables después de la asignación, incluso si en realidad su descontinuación afectará negativamente el resultado final.

Costos de seguimiento

Incluso en ABC, algunos costos generales son difíciles de asignar a productos y clientes, como el salario del director ejecutivo. Estos costos se denominan costos de 'mantenimiento empresarial' y no se asignan a productos y clientes porque no existe un método significativo. Sin embargo, este conjunto de costos generales no asignados debe cubrirse con contribuciones de cada uno de los productos, pero no es tan grande como los costos generales antes de que se empleara ABC.

Aunque algunos pueden argumentar que los costos que no se pueden rastrear hasta las actividades deberían “asignarse arbitrariamente”; a los productos, es importante darse cuenta de que el único propósito del ABC es proporcionar información a la gerencia. Por lo tanto, no hay razón para asignar ningún costo de manera arbitraria.

Transición a la contabilidad automatizada de costes basada en actividades

El requisito previo para un menor costo al realizar ABC es automatizar la captura de datos con una extensión contable que conduzca al modelo ABC deseado. Los enfoques conocidos para la contabilidad basada en eventos simplemente muestran el método de automatización. Cualquier transición de un proceso actual de una etapa a la siguiente puede detectarse como un evento relevante. Los eventos emparejados forman fácilmente la actividad respectiva.

El enfoque de última generación con autenticación y autorización en el estándar RADIUS del IETF ofrece una solución sencilla para contabilizar todas las actividades basadas en puestos de trabajo. Eso simplemente define la extensión del concepto de Autenticación y Autorización (AA) a un concepto más avanzado de AA y Contabilidad (AAA). Los enfoques respectivos para AAA se definen y dotan de personal en el contexto de los servicios móviles, cuando se utilizan teléfonos inteligentes como, por ejemplo, teléfonos inteligentes. agentes inteligentes o agentes inteligentes para la captura automatizada de datos contables.