Activo intangible

Un activo intangible es un activo que carece de sustancia física. Algunos ejemplos son las patentes, los derechos de autor, las franquicias, el fondo de comercio, las marcas comerciales y los nombres comerciales, así como el software. Esto contrasta con los activos físicos (maquinaria, edificios, etc.) y los activos financieros (valores gubernamentales, etc.). Un activo intangible suele ser muy difícil de valorar. Sufren las fallas típicas del mercado de no rivalidad y no exclusión. Hoy en día, una gran parte de la economía corporativa (VAN) consiste en activos intangibles.

Definición

Los activos intangibles pueden ser un posible contribuyente a la disparidad entre el "valor de la empresa según sus registros contables" y el "valor de la empresa según su capitalización de mercado". Teniendo en cuenta este argumento, es importante comprender qué es realmente un activo intangible a los ojos de un contador. Se han realizado varios intentos para definir los activos intangibles:

• Antes de 2005, la Junta de Normas de Contabilidad de Australia emitió la Declaración de conceptos contables número 4 (SAC 4). Esta declaración no proporcionaba una definición formal de un activo intangible, pero sí establecía que la tangibilidad no era una característica esencial del activo.
• La norma 38 del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (NIC 38) define un activo intangible como: "un activo no monetario identificable sin sustancia física". Esta definición es adicional a la definición estándar de un activo que requiere un evento pasado que ha dado lugar a un recurso que la entidad controla y del cual se espera que fluyan beneficios económicos futuros. Por lo tanto, el requisito adicional para un activo intangible según la NIC 38 es la identificabilidad. Este criterio requiere que un activo intangible sea separable de la entidad o que surja de un derecho contractual o legal.
• La Norma de Contabilidad de la Junta de Normas de Contabilidad Financiera Codificación 350 (ASC 350) define un activo intangible como un activo, distinto de un activo financiero, que carece de sustancia física.

Por lo tanto, la falta de sustancia física parecería ser una característica definitoria de un activo intangible. Tanto las definiciones de IASB como de FASB excluyen específicamente los activos monetarios en su definición de activo intangible. Esto es necesario para evitar la clasificación de elementos tales como cuentas por cobrar, derivados y efectivo en el banco como un activo intangible. La NIC 38 contiene ejemplos de activos intangibles, que incluyen: software de computadora, derechos de autor y patentes.

Investigación y desarrollo

La investigación y el desarrollo (también conocido como I+D) se considera un activo intangible (alrededor del 16 por ciento de todos los activos intangibles en los EE. UU.), aunque la mayoría de los países tratan la I+D como gastos corrientes tanto para fines legales como fiscales. La mayoría de los países reportan algunos intangibles en sus Cuentas Nacionales de Ingresos y Productos (NIPA), sin embargo, ningún país ha incluido una medida integral de los activos intangibles. La contribución de los activos intangibles en el crecimiento del PIB a largo plazo ha sido reconocida por los economistas. También cabe destacar que la "Investigación y desarrollo en proceso" (IPR&D) adquirida se considera un activo según los US GAAP.

La NIC 38 requiere que cualquier proyecto que resulte en la generación de un recurso para la entidad se clasifique en dos fases: una fase de investigación y una fase de desarrollo.

La clasificación de los gastos de investigación y desarrollo puede ser muy subjetiva, y es importante tener en cuenta que las organizaciones pueden tener motivos ocultos en su clasificación de los gastos de investigación y desarrollo. Los directores menos escrupulosos pueden manipular los estados financieros mediante la clasificación errónea de los gastos de investigación y desarrollo.

Definiciones relacionadas

Un ejemplo de investigación (tal como se define como "la investigación original y planificada emprendida con la perspectiva de obtener nuevos conocimientos y comprensión científicos o técnicos"): una empresa puede llevar a cabo una investigación sobre uno de sus productos que utilizará en la entidad en la que se traduce en ingresos económicos futuros.

El desarrollo se define como "la aplicación de los resultados de la investigación a un plan o diseño para la producción de materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios nuevos o sustancialmente mejorados, antes del inicio de la producción o el uso comercial".

El tratamiento contable de los gastos depende de si se clasifican como investigación o desarrollo. Cuando no se puede hacer la distinción, la NIC 38 requiere que todo el proyecto se trate como investigación y se registre como gasto a través del estado de resultados integrales.

El gasto en investigación es altamente especulativo. No hay certeza de que los beneficios económicos futuros fluirán a la entidad. La prudencia dicta que los gastos de investigación se efectúen a través del Estado de Resultados Integrales. El gasto de desarrollo, sin embargo, es menos especulativo y se hace posible predecir los beneficios económicos futuros que fluirán a la entidad. El principio de coincidencia dicta que los gastos de desarrollo se capitalicen, ya que se espera que los gastos generen beneficios económicos futuros para la entidad.

Contabilidad financiera

Normas generales

El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) ofrece algunas pautas (NIC 38) sobre cómo deben contabilizarse los activos intangibles en los estados financieros. En general, no se reconocen los intangibles legales que se desarrollan internamente y se reconocen los intangibles legales que se compran a terceros. La redacción es similar a la NIC 9.

Bajo US GAAP, los activos intangibles se clasifican en: intangibles comprados versus creados internamente e intangibles de vida limitada versus vida indefinida.

Asignación de gastos

Los activos intangibles normalmente se cargan a gastos de acuerdo con su expectativa de vida respectiva. Los activos intangibles tienen una vida útil identificable o indefinida. Los activos intangibles con vidas útiles identificables se amortizan linealmente a lo largo de su vida económica o legal,el que sea más corto. Ejemplos de activos intangibles con vidas útiles identificables son los derechos de autor y las patentes. Los activos intangibles con vidas útiles indefinidas son reevaluados cada año por deterioro. Si se ha producido un deterioro, entonces se debe reconocer una pérdida. Una pérdida por deterioro se determina restando el valor razonable del activo del valor en libros/en libros del activo. Las marcas registradas y el fondo de comercio son ejemplos de activos intangibles con vidas útiles indefinidas. El fondo de comercio debe someterse a pruebas de deterioro en lugar de amortizarse. Si se deteriora, el fondo de comercio se reduce y la pérdida se reconoce en el estado de resultados.

Impuestos

A efectos del IRPF, algunos costes con respecto a los activos intangibles deben capitalizarse en lugar de tratarse como gastos deducibles. Las regulaciones del Tesoro en los EE. UU. generalmente requieren la capitalización de los costos asociados con la adquisición, creación o mejora de activos intangibles. Por ejemplo, una cantidad pagada para obtener una marca debe capitalizarse. Ciertas cantidades pagadas para facilitar estas transacciones también se capitalizan. Algunos tipos de activos intangibles se clasifican en función de si el activo se adquiere de un tercero o lo crea el contribuyente. Las regulaciones contienen muchas disposiciones destinadas a facilitar la determinación de cuándo se requiere la capitalización.

Dada la creciente importancia de los activos intangibles como fuente de crecimiento económico e ingresos fiscales, y debido a que su naturaleza no física facilita que los contribuyentes participen en estrategias fiscales como el traslado de ingresos o los precios de transferencia, las autoridades fiscales y las organizaciones internacionales han diseñar formas de vincular los activos intangibles con el lugar donde fueron creados, definiendo así el nexo. Los intangibles para sociedades anónimas se amortizan en un plazo de 15 años, equivalente a 180 meses.

La definición de "intangibles" difiere de la contabilidad estándar en algunos gobiernos estatales de EE. UU. Estos gobiernos pueden referirse a acciones y bonos como "intangibles".