Residencia fiscal

Los criterios para la residencia a efectos fiscales (o domicilio fiscal) varían considerablemente de una jurisdicción a otra, y la "residencia" puede ser diferente para otros fines no fiscales. Para las personas físicas, la presencia física en una jurisdicción es la principal prueba. Algunas jurisdicciones también determinan la residencia de una persona por referencia a una variedad de otros factores, como la propiedad de una vivienda o la disponibilidad de alojamiento, la familia y los intereses financieros. Para las empresas, algunas jurisdicciones determinan la residencia de una corporación en función de su lugar de constitución. Otras jurisdicciones determinan la residencia de una corporación por referencia a su lugar de administración. Algunas jurisdicciones utilizan tanto una prueba del lugar de constitución como una prueba del lugar de administración.

El domicilio es, en las jurisdicciones de derecho consuetudinario, un concepto legal diferente al de residencia, aunque el lugar de residencia y el lugar de domicilio suelen ser el mismo.

Los criterios para la residencia en los tratados de doble tributación pueden ser diferentes a los de la legislación nacional. La residencia en la legislación nacional permite a un país crear un crédito fiscal basado en la residencia de una persona, mientras que en un tratado de doble tributación tiene el efecto de restringir dicho crédito fiscal para evitar la doble imposición. Los sistemas impositivos de residencia o ciudadanía suelen estar vinculados con la tributación mundial, a diferencia de la tributación territorial. Por lo tanto, es particularmente relevante cuando dos países reclaman simultáneamente que una persona es residente dentro de su jurisdicción.

En el derecho fiscal internacional

Los tratados de doble tributación generalmente siguen el Modelo de Convenio de la OCDE. Otros modelos relevantes son la Convención Modelo de la ONU, en el caso de los tratados con países en desarrollo y la Convención Modelo de los EE. UU., en el caso de los tratados negociados por los Estados Unidos.

Convención modelo de la OCDE y la ONU

La Convención Modelo de la OCDE y la Convención Modelo de la ONU son idénticas. En primer lugar, proporcionan una definición de "residente de un Estado contratante":

1. Para los efectos de este Convenio, el término "residente de un Estado Contratante" significa cualquier persona que, conforme a las leyes de ese Estado, esté sujeta a imposición en él por razón de su domicilio, residencia, sede de dirección o cualquier otro criterio de naturaleza similar, y también incluye ese Estado y cualquier subdivisión política o autoridad local del mismo. Este término, sin embargo, no incluye a ninguna persona que esté sujeta a impuestos en ese Estado con respecto únicamente a los ingresos de fuentes en ese Estado o al capital situado en él.

La definición es seguida por reglas de "desempate" para personas físicas y no físicas, que dan como resultado que la persona se considere residente en solo uno de los países:

2. Cuando, en virtud de las disposiciones del párrafo 1, una persona física sea residente de ambos Estados contratantes, su estatus se determinará de la siguiente manera:a) se considerará residente únicamente del Estado en el que tenga una vivienda permanente a su disposición; si tiene una vivienda permanente a su disposición en ambos Estados, se considerará residente únicamente del Estado con el que tenga relaciones personales y económicas más estrechas (centro de intereses vitales);b) si no puede determinarse el Estado en el que tiene el centro de sus intereses vitales, o si no tiene una vivienda permanente a su disposición en ninguno de los Estados, se considerará residente únicamente del Estado en el que tiene un domicilio habitual;c) si viviera habitualmente en ambos Estados o no lo hiciera en ninguno de ellos, se considerará residente únicamente del Estado del que sea nacional;d) si es nacional de ambos Estados o de ninguno de ellos, las autoridades competentes de los Estados Contratantes resolverán la cuestión de común acuerdo.

Hasta 2017, el Convenio modelo de la OCDE establecía que

3. "Cuando, en virtud de las disposiciones del apartado 1, una persona que no sea una persona física sea residente de ambos Estados contratantes, se considerará residente únicamente del Estado en el que esté situada su sede de dirección efectiva.[ 4]

Ahora el texto establece que

"Cuando, en virtud de las disposiciones del párrafo 1, una persona que no sea una persona física sea residente en ambos Estados Contratantes, las autoridades competentes de los Estados Contratantes se esforzarán por determinar de común acuerdo el Estado Contratante del cual se considerará que esa persona es un residente a los efectos del Convenio, teniendo en cuenta su lugar de dirección efectiva, el lugar donde se incorporó o se constituyó de otro modo y cualquier otro factor pertinente. En ausencia de dicho acuerdo, dicha persona no tendrá derecho a ninguna exención o exención de los impuestos previstos en el presente Convenio, excepto en la medida y en la forma que acuerden las autoridades competentes de los Estados Contratantes".

Convención modelo de EE. UU.

La Convención modelo de EE. UU. es similar a la Convención modelo de la OCDE y la ONU con respecto a la residencia de las personas. Cuando una sociedad sea residente de ambos Estados Contratantes, dicha sociedad no será tratada como residente de ninguno de los Estados Contratantes a efectos de reclamar los beneficios del tratado fiscal.

Cuando una persona que no sea un individuo o una empresa sea residente de ambos Estados Contratantes, las autoridades competentes de los Estados Contratantes se esforzarán por determinar de común acuerdo el modo de aplicación de este Convenio a esa persona. Por lo tanto, la tributación interna continuará con normalidad hasta que se llegue a un acuerdo.

En el Reino Unido

En Reino Unido para empresas

Por lo general, se considera que una empresa es residente en el Reino Unido a efectos fiscales si está constituida en el Reino Unido o, si la empresa no está constituida en el Reino Unido, si su dirección y control centrales se ejercen en el Reino Unido. "Gestión y control centrales" se refiere al más alto nivel de supervisión, generalmente ejercido por la junta, en lugar de la gestión diaria.

En el Reino Unido para particulares

El Anexo 45 de la Ley de Finanzas de 2013 establece las reglas para determinar si las personas son residentes o no en el Reino Unido. Esto se conoce como la prueba de residencia legal. Las reglas son complicadas y lo siguiente es solo un breve resumen.

La prueba tiene en cuenta la cantidad de tiempo que la persona pasa o trabaja en el Reino Unido y las conexiones que tiene con el Reino Unido. La prueba se divide en pruebas automáticas en el extranjero, pruebas automáticas en el Reino Unido y prueba de vínculos suficientes. Existen reglas adicionales para la residencia de personas fallecidas y años parciales (años de llegada y salida).

Una persona que pasa más de 183 días en el Reino Unido en un año fiscal es residente del Reino Unido. Si el individuo cumple con esto, no hay necesidad de considerar ninguna otra prueba. Si no se cumple este requisito, la persona será residente en el Reino Unido durante un año fiscal y en todo momento en el año fiscal si

• no cumplen con ninguna de las pruebas automáticas en el extranjero, y
• cumplen una de las pruebas automáticas del Reino Unido o la prueba de vínculos suficientes.

Un individuo no será residente en el Reino Unido durante el año fiscal si

• cumplen con una de las pruebas automáticas en el extranjero, o
• no cumplen ninguna de las pruebas automáticas del Reino Unido o la prueba de vínculos suficientes.

Pruebas automáticas en el extranjero

Bajo este limbo hay tres pruebas a considerar:

• Primera prueba automática en el extranjero

La persona no será residente del Reino Unido durante el año fiscal si residió en el Reino Unido durante uno o más de los 3 años fiscales anteriores al año fiscal actual y pasó menos de 16 días en el Reino Unido en el año fiscal.

• Segunda prueba automática en el extranjero

La persona no será residente del Reino Unido durante el año fiscal si no residió en el Reino Unido durante ninguno de los 3 años fiscales anteriores al año fiscal actual y pasó menos de 46 días en el Reino Unido en el año fiscal.

• Tercera prueba automática en el extranjero

La persona no será residente del Reino Unido durante el año fiscal si trabaja a tiempo completo en el extranjero durante el año fiscal y: pasa menos de 91 días en el Reino Unido en el año fiscal; el número de días en los que trabajan más de 3 horas en el Reino Unido es inferior a 31 y no hay una interrupción significativa de su trabajo en el extranjero. Una ruptura significativa es cuando pasan al menos 31 días y ninguno de esos días es un día en el que el individuo trabaja más de 3 horas en el extranjero y habría trabajado más de 3 horas en el extranjero, pero no lo hizo porque estaba en vacaciones anuales, licencia por enfermedad o licencia parental Si la persona tiene un descanso significativo del trabajo en el extranjero, no calificará para trabajar a tiempo completo en el extranjero.

La prueba puede aplicarse tanto a los trabajadores por cuenta ajena como a los autónomos.

Pruebas automáticas del Reino Unido

Bajo este limbo hay 3 pruebas a considerar nuevamente:

• Primera prueba automática del Reino Unido

La persona será residente del Reino Unido durante el año fiscal si pasa 183 días o más en el Reino Unido durante el año fiscal.

• Segunda prueba automática

La persona será residente del Reino Unido durante el año fiscal si tiene o ha tenido una vivienda en el Reino Unido durante todo o parte del año y se aplica todo lo siguiente: hay o hubo al menos un período de 91 días consecutivos cuando tenían una casa en el Reino Unido; al menos 30 de estos 91 días caen en el año fiscal cuando tenían una vivienda en el Reino Unido y han estado presentes en esa vivienda durante al menos 30 días en cualquier momento del año; y en ese momento no tenían domicilio en el extranjero, o estuvieron presentes en él por menos de 30 días en el año fiscal.

• Tercera prueba automática

La persona será residente del Reino Unido durante el año fiscal si se cumple todo lo siguiente: trabaja a tiempo completo en el Reino Unido durante un período de 365 días, que cae en el año fiscal; más del 75 % del número total de días en el período de 365 días cuando trabajan más de 3 horas son días en los que trabajan más de 3 horas en el Reino Unido; y al menos un día que tiene que estar en el período de 365 días y el año fiscal es un día en el que trabajan más de 3 horas en el Reino Unido.

Prueba de lazos suficientes

Si la persona no cumple con ninguna de las pruebas automáticas en el extranjero y las pruebas automáticas del Reino Unido, deberá considerar sus conexiones con el Reino Unido, conocidas como "vínculos". Esto incluye lazos familiares, lazos de alojamiento, lazos de trabajo o un lazo de 90 días. Si residieron en el Reino Unido durante uno o más de los 3 años fiscales anteriores al que están considerando, también deberán verificar si tienen un vínculo con el país.

Días pasados ​​en el Reino Unido en el año fiscal en consideración	Se necesitan lazos con el Reino Unido
16 - 45	al menos 4
46 - 90	Al menos 3
91 - 120	Por lo menos 2
más de 120	al menos 1

Días pasados ​​en el Reino Unido en el año fiscal en consideración	Se necesitan lazos con el Reino Unido
46 - 90	Los 4
91 - 120	Al menos 3
más de 120	Por lo menos 2

En Alemania

Todas las personas físicas residentes fiscales pagan impuestos sobre sus ingresos en todo el mundo, independientemente de la fuente. Esto incluiría salario, dividendos, etc. obtenidos de la propia sociedad de responsabilidad limitada. En general, se considera que las personas físicas son residentes fiscales si están presentes físicamente en Alemania durante más de seis meses en cualquier año calendario o durante un período consecutivo de seis meses al final de un año calendario. Esta decisión se aplica de forma retroactiva, por lo que la presencia en Alemania desde el 1 de marzo hasta el 30 de noviembre, por ejemplo, lo convertiría en residente fiscal alemán y, por lo tanto, estaría sujeto al impuesto alemán sobre los ingresos mundiales durante todo el período en lugar de solo desde el comienzo del séptimo mes..

Una persona también puede ser considerada residente fiscal si adquiere una residencia en Alemania. Esto puede incluir alquilar, en lugar de comprar, una propiedad, pero solo si la duración del arrendamiento se considera más que temporal. Por esta razón, para evitar la residencia fiscal en Alemania, siempre que sea posible, debe contratarse a corto plazo (por ejemplo, tres meses).

Las personas físicas no residentes tributan únicamente sobre la renta de fuente alemana. En el caso de salario y beneficios de su sociedad limitada, la fuente es alemana ya que las funciones del empleo se realizan en Alemania. Sin embargo, los dividendos de su sociedad de responsabilidad limitada (suponiendo que no se considere que tiene un establecimiento permanente en Alemania: consulte a continuación) provendrán de una fuente no alemana, independientemente de dónde se reciban los dividendos. Por lo tanto, aquí existe el margen para la mitigación de impuestos si uno no se convierte en residente fiscal alemán (aunque es posible que también se deban considerar los impuestos no alemanes).

En Francia

En Francia, los contribuyentes están "domiciliados" o son "no residentes". Las personas domiciliadas están sujetas al impuesto francés sobre la renta mundial, pero los no residentes no pagan impuestos sobre la renta de fuente extranjera. Sin embargo, pueden aplicarse muchas exenciones de tratados (p. ej., comercio de fuente extranjera o ingresos por alquiler). Según el artículo 4B del Código Fiscal francés (Code Général des Impôts), una persona física es residente en Francia a efectos fiscales si:

• tienen una casa (foyer) o su principal lugar de presencia física en Francia,
• tienen su actividad profesional en Francia a menos que dicha actividad sea solo accesoria, o
• tienen el centro de sus intereses económicos en Francia.

Los tribunales franceses han dictaminado que la prueba del lugar principal de presencia física solo se aplica cuando no se puede aplicar la prueba del "hogar". Se entenderá por "domicilio" el lugar donde vive habitualmente el contribuyente, sin tener en cuenta las estancias temporales del contribuyente en otro país. Como la prueba del "hogar" se refiere a dónde están los lazos familiares del contribuyente (es decir, dónde viven el cónyuge y los hijos), es muy poco probable que esta prueba se aplique a personas solteras. En consecuencia, el lugar principal de la prueba de presencia física debe considerarse como aplicable principalmente a personas solas.

El "lugar principal de presencia física" cubre una gama más amplia de situaciones que las que tendría una regla básica de 183 días. Esto se debe a que la presencia física del contribuyente en Francia en un año calendario determinado se comparará con su presencia en otro país. Por lo tanto, los viajeros perpetuos deben poder demostrar que han residido en un país extranjero durante un período más largo en el año calendario correspondiente.

En Liechtenstein

En Liechtenstein, en términos generales, todos los residentes registrados también se consideran residentes fiscales en Liechtenstein y, por lo tanto, pagan impuestos allí sobre la totalidad de sus ingresos y riqueza en todo el mundo.

En Suiza

En Suiza, en términos generales, todos los residentes registrados también se consideran residentes fiscales en Suiza y, por lo tanto, pagan impuestos allí sobre la totalidad de sus ingresos y riqueza en todo el mundo, excepto sobre los ingresos y la riqueza de negocios o bienes inmuebles en el extranjero o cuando los tratados fiscales limitan la doble imposición.. A efectos fiscales, la residencia también puede surgir si una persona permanece en Suiza durante 30 días, o durante 90 días si no trabaja.

La Confederación y los cantones aplican un impuesto sobre la renta progresivo o proporcional a los ingresos de las personas físicas. El impuesto sobre la renta se aplica como impuesto sobre la nómina a los trabajadores extranjeros sin permiso de residencia, y en forma de retención a cuenta sobre determinadas personas en tránsito, como los músicos extranjeros que actúan en Suiza.

Los ingresos sujetos a impuestos incluyen todos los fondos acumulados por una persona de todas las fuentes, en principio sin deducción de pérdidas o gastos, y generalmente incluyen el valor de alquiler de una casa habitada por su propietario.

Los extranjeros que no trabajan residentes en Suiza pueden optar por pagar un impuesto a tanto alzado en lugar del impuesto sobre la renta normal. El impuesto, que generalmente es mucho más bajo que el impuesto sobre la renta normal, se grava nominalmente sobre los gastos de manutención del contribuyente, pero en la práctica (que varía de un cantón a otro), es común utilizar el quíntuple de la renta pagada por el contribuyente como una base para el impuesto a tanto alzado. Esta opción contribuye al estatus de Suiza como paraíso fiscal y ha inducido a muchos extranjeros adinerados a vivir en Suiza.

En Rusia

En la Federación de Rusia, todas las personas físicas residentes fiscales pagan impuestos sobre sus ingresos mundiales, independientemente de la fuente. Se considera que las personas son residentes fiscales si están físicamente presentes en Rusia durante más de 183 días durante un período consecutivo de 12 meses. El período de presencia en Rusia no se interrumpe en caso de que el individuo esté fuera del país por menos de seis meses con fines educativos o para recibir tratamiento médico. Los funcionarios extranjeros y los funcionarios que fueron enviados al extranjero por motivos de trabajo se consideran residentes fiscales sin importar cuánto tiempo estén realmente presentes en Rusia.