Reporte de auditoría

El informe de auditoría o reporte de auditoría es una opinión formal, o una abstención de la misma, emitida por un auditor interno o un auditor externo independiente como resultado de una auditoría interna o externa, como un servicio de aseguramiento para que el usuario tome decisiones con base en los resultados de la auditoría.

Los informes de auditoría se consideran herramientas esenciales cuando se informa información financiera a los usuarios, particularmente en los negocios. Muchos usuarios externos prefieren, o incluso requieren, que la información financiera sea certificada por un auditor externo independiente. Los acreedores e inversores utilizan los informes de auditoría de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (SAI) para tomar decisiones sobre inversiones financieras.Los informes de auditoría obtienen valor del aumento de la credibilidad de los estados financieros, lo que posteriormente aumenta la confianza de los inversores en ellos. En el gobierno, las entidades legislativas y anticorrupción utilizan informes de auditoría para realizar un seguimiento de las acciones de los administradores públicos en nombre de los ciudadanos. Por lo tanto, los informes de auditoría son un mecanismo de verificación en nombre del ciudadano, para garantizar que las finanzas públicas, los recursos y la confianza se administren en entidades creadas para fomentar la buena gobernanza, como autoridades locales, departamentos gubernamentales, ministerios y organismos gubernamentales relacionados.

Informe del auditor sobre los estados financieros

Es importante señalar que los informes de auditoría sobre los estados financieros no son evaluaciones ni ninguna otra determinación similar utilizada para evaluar entidades con el fin de tomar una decisión. El informe es solo una opinión sobre si la información presentada es correcta y libre de errores importantes, mientras que todas las demás determinaciones se dejan para que las decida el usuario.

Hay cuatro tipos comunes de informes de auditoría, cada uno de los cuales presenta una situación diferente encontrada durante el trabajo del auditor. Los cuatro informes son los siguientes:

Opinión sin reservas

Se dice que una opinión es sin salvedades cuando no tiene ninguna reserva importante respecto de los asuntos contenidos en los Estados Financieros. El tipo de informe más frecuente se conoce como "Opinión sin salvedades", y muchos lo consideran el equivalente de un "certificado de salud limpio" para un paciente, lo que ha llevado a muchos a llamarlo "Opinión limpia", pero en realidad, no es un certificado de buena salud, porque el Auditor solo puede proporcionar una seguridad razonable con respecto a los Estados Financieros, no la salud de la empresa en sí, o la integridad de los registros de la empresa que no forman parte de la base de los Estados Financieros.Este tipo de informe es emitido por un auditor cuando los estados financieros están libres de errores materiales y se presentan razonablemente de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (GAAP), lo que en otras palabras significa que la condición financiera, la posición y las operaciones de la empresa son razonablemente presentados en los estados financieros. Es el mejor tipo de informe que un auditado puede recibir de un auditor externo.

Una opinión sin salvedades indica lo siguiente:

(1) Los Estados Financieros han sido preparados usando los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados que han sido aplicados consistentemente;

(2) Los Estados Financieros cumplen con los requisitos legales y reglamentarios pertinentes;

(3) Hay una revelación adecuada de todos los asuntos materiales relevantes para la presentación adecuada de la información financiera sujeta a los requisitos legales, cuando corresponda;

(4) Cualquier cambio en los principios de contabilidad o en el método de su aplicación y los efectos de los mismos han sido adecuadamente determinados y revelados en los Estados Financieros.

El informe consta de un título y encabezado, un cuerpo principal, la firma y dirección del auditor y la fecha de emisión del informe. Los estándares de auditoría de EE. UU. requieren que el título incluya "independiente" para transmitir al usuario que el informe fue imparcial en todos los aspectos. Tradicionalmente, el cuerpo principal del informe sin salvedades consta de tres párrafos principales, cada uno con una redacción estándar distinta y un propósito individual. No obstante, algunos auditores (incluido PricewaterhouseCoopers[1]) han modificado desde entonces la disposición del cuerpo principal (pero no la redacción) para diferenciarse de otras firmas de auditoría, aunque dicha modificación es contraria a las normas aclaradas de AICPA de EE. UU. sobre auditoría..

El primer párrafo (comúnmente denominado párrafo introductorio) establece el trabajo de auditoría realizado e identifica las responsabilidades del auditor y del auditado en relación con los estados financieros. El segundo párrafo (comúnmente conocido como el párrafo de alcance) detalla el alcance del trabajo de auditoría, proporciona una descripción general de la naturaleza del trabajo, ejemplos de procedimientos realizados y cualquier limitación que haya enfrentado la auditoría en función de la naturaleza del trabajo. Este párrafo también establece que la auditoría se realizó de conformidad con las normas y reglamentos de auditoría generalmente aceptados y vigentes en el país. El tercer párrafo (comúnmente conocido como el párrafo de opinión) simplemente expresa la opinión del auditor sobre los estados financieros y si se ajustan a los principios de contabilidad generalmente aceptados.

El siguiente es un ejemplo de un informe de auditoría estándar sin salvedades sobre los estados financieros tal como se usa en la mayoría de los países, utilizando el nombre de la empresa ABC como nombre del auditado. Tenga en cuenta que este informe es aceptable solo para los períodos que finalizan antes del 15 de diciembre de 2012:REPORTE DE UN AUDITOR INDEPENDIENTE

Junta Directiva, Accionistas, Propietarios y/o Gerencia deABC Company, Inc.123 Main St.Anytown, Any Country

Hemos auditado el balance general adjunto de ABC Company, Inc. (la "Compañía") al 31 de diciembre de 20XX y los estados de resultados, ganancias retenidas y flujos de efectivo correspondientes para el año terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con base en nuestra auditoría.

Realizamos nuestra auditoría de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas en (el país donde se emite el informe). Esas normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de incorrección material. Una auditoría incluye el examen, a base de pruebas, de la evidencia que respalda los montos y las revelaciones en los estados financieros. Una auditoría también incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones significativas realizadas por la administración, así como la evaluación de la presentación general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditoría proporciona una base razonable para nuestra opinión.

En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos significativos, la situación financiera de la Compañía al 31 de diciembre de 20XX, y los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el año terminado en esa fecha de acuerdo con las normas generales principios de contabilidad aceptados en (el país donde se emite el informe).

FIRMA DEL AUDITORNombre y dirección del auditor

Fecha = Último día de cualquier trabajo de campo importanteEsta fecha no debe ser anterior a cuando el auditor tenga suficiente evidencia de auditoría para respaldar la opinión.

Recientemente, la PCAOB ha realizado modificaciones a la opinión del informe de los auditores independientes. Estos cambios se pueden atribuir a la introducción de SAS No. 122 y SAS No. 123. Para los períodos que finalizan después del 15 de diciembre de 2012, el siguiente es un ejemplo de un informe de auditoría estándar sin salvedades sobre los estados financieros tal como se utiliza en la mayoría de los países. utilizando el nombre de ABC Company, que se incorporó en California, como nombre del auditado:REPORTE DE UN AUDITOR INDEPENDIENTE

Junta Directiva, Accionistas, Propietarios y/o Gerencia deABC Company, Inc.123 Main St.Anytown, Any Country

Hemos auditado los estados financieros adjuntos de ABC Company, Inc. (una corporación de California), que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 20XX y los estados de resultados, utilidades retenidas y flujos de efectivo relacionados para el año terminado en esa fecha. y las correspondientes notas a los estados financieros.

Responsabilidad de la administración por los estados financieros

La administración es responsable de la preparación y presentación fiel de estos estados financieros consolidados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en los Estados Unidos; esto incluye el diseño, implementación y mantenimiento del control interno relevante para la preparación y presentación fiel de estados financieros consolidados que estén libres de incorrección material, ya sea por fraude o error.

Responsabilidad del auditor

Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros consolidados con base en nuestra auditoría. Realizamos nuestra auditoría de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas en los Estados Unidos. Esas normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros consolidados están libres de incorrección material.

Una auditoría implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y las revelaciones en los estados financieros consolidados. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio de los auditores, incluida la evaluación de los riesgos de incorrección material en los estados financieros consolidados, ya sea por fraude o error. Al hacer esas evaluaciones de riesgo, el auditor considera el control interno relevante para la preparación y presentación razonable de los estados financieros consolidados por parte de la entidad para diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad de los estados financieros consolidados. el control interno de la entidad. En consecuencia, no expresamos tal opinión.

Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría.

Opinión

En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos significativos, la posición financiera de ABC Company, Inc. al 31 de diciembre de 20XX, y los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el año terminado en esa fecha. de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en los Estados Unidos.

FIRMA DEL AUDITORNombre y dirección del auditor

Fecha = Último día de cualquier trabajo de campo importanteEsta fecha no debe ser anterior a cuando el auditor tenga suficiente evidencia de auditoría para respaldar la opinión.

Informe de opinión calificada

El informe con salvedades lo emite el auditor en cualquiera de estos dos casos:

1. Cuando los estados financieros contienen una incorrección material debido a una incorrección en un saldo de cuenta en particular, clase de transacción o divulgación que no tiene un efecto generalizado en los estados financieros.
2. Cuando el auditor no puede obtener evidencia de auditoría con respecto al saldo de una cuenta en particular, clase de transacción o revelación que no tiene un efecto generalizado en los estados financieros.

El informe es principalmente como un informe de opinión clara y solo incluye un párrafo, a saber. Base para la Calificación después del párrafo de Alcance y antes del párrafo de Opinión. El párrafo de opinión, además de su redacción estándar, incluye "excepto por el asunto descrito en el párrafo Base para la calificación, los estados financieros dan una imagen fiel".

Detallado abajo:

Se emite un informe de Opinión con salvedades cuando el auditor se encuentra con uno de los dos tipos de situaciones que no cumplen con los principios de contabilidad generalmente aceptados, sin embargo el resto de los estados financieros se presentan fielmente. Este tipo de opinión es muy similar a una "opinión limpia" o sin salvedades, pero el informe establece que los estados financieros están presentados fielmente con una cierta excepción que, de otro modo, es incorrecta. Los dos tipos de situaciones que harían que un auditor emitiera esta opinión sobre la opinión sin salvedades son:

• Desviación única de los GAAP: este tipo de calificación ocurre cuando una o más áreas de los estados financieros no se ajustan a los GAAP (por ejemplo, están inexactas), pero no afectan el resto de los estados financieros para que no se presenten fielmente cuando se toman como un todo. Ejemplos de esto incluyen una empresa dedicada a un negocio minorista que no calculó correctamente el gasto de depreciación de su edificio. Incluso si este gasto se considera material, dado que el resto de los estados financieros cumplen con los GAAP, entonces el auditor califica la opinión describiendo la declaración errónea de depreciación en el informe y continúa emitiendo una opinión clara sobre el resto de los estados financieros.
• Limitación de alcance: este tipo de calificación ocurre cuando el auditor no pudo auditar una o más áreas de los estados financieros y, aunque no pudieron verificarse, el resto de los estados financieros fueron auditados y se ajustan a GAAP. Ejemplos de esto incluyen que un auditor no pueda observar y probar el inventario de bienes de una empresa. Si el auditor auditó el resto de los estados financieros y está razonablemente seguro de que cumplen con los GAAP, entonces el auditor simplemente declara que los estados financieros están presentados fielmente, con la excepción del inventario que no pudo ser auditado.

La redacción del informe con salvedades es muy similar a la opinión sin salvedades, pero se agrega un párrafo explicativo para explicar las razones de la salvedad después del párrafo de alcance pero antes del párrafo de opinión. El párrafo introductorio se deja exactamente igual que en la opinión sin salvedades, mientras que el alcance y los párrafos de opinión reciben una ligera modificación en línea con la calificación del párrafo explicativo.

El párrafo de alcance se edita para incluir la siguiente frase en la primera oración, de modo que el usuario pueda ser inmediatamente consciente de la calificación. Esta colocación también informa al usuario que, salvo la calificación, el resto de la auditoría se realizó sin calificaciones:" Excepto por lo discutido en el siguiente párrafo, llevamos a cabo nuestra auditoría..."

El párrafo de opinión también se edita para incluir una frase adicional en la primera oración, para recordar al usuario que la opinión del auditor excluye explícitamente la salvedad expresada. Según el tipo de calificación, la frase se edita para indicar la calificación y los ajustes necesarios para corregirla, o para indicar la limitación del alcance y los ajustes que podrían haber sido necesarios, pero no necesariamente, para corregirla.

Para una calificación que surge de una desviación de los PCGA, se agrega la siguiente frase al párrafo de opinión, utilizando el ejemplo de depreciación mencionado anteriormente:"En nuestra opinión, excepto por los efectos de la determinación incorrecta de los gastos de depreciación por parte de la Compañía, el estado financiero mencionado en el primer párrafo presenta razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de..."

Para una calificación derivada de un alcance de limitación, se agrega la siguiente frase al párrafo de opinión, utilizando el ejemplo de inventario mencionado anteriormente:"En nuestra opinión, excepto por los efectos de los ajustes, si los hubiera, que se hubieran determinado necesarios si hubiéramos podido realizar las pruebas y procedimientos adecuados en el inventario de la Compañía, el estado financiero mencionado en el primer párrafo presenta razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de...

Informe de opinión adversa

Se emite un informe de opinión desfavorable sobre los estados financieros de una empresa cuando los estados financieros contienen incorrecciones materiales y dichas incorrecciones tienen un efecto generalizado en los estados financieros.

Se emite una opinión adversa cuando el auditor determina que los estados financieros de un auditado contienen errores materiales y, cuando se consideran en su conjunto, no se ajustan a los PCGA. Se considera lo opuesto a una opinión limpia o sin salvedades, esencialmente afirmando que la información contenida es materialmente incorrecta, poco confiable e inexacta para evaluar la situación financiera y los resultados de las operaciones del auditado. Los inversores, las instituciones crediticias y los gobiernos rara vez aceptan los estados financieros de un auditado si el auditor emitió una opinión adversa y, por lo general, solicitan al auditado que corrija los estados financieros y obtenga otro informe de auditoría.

En general, solo se da una opinión adversa si los estados financieros difieren ampliamente de los GAAP. Un ejemplo de tal situación sería el fracaso de una empresa para consolidar una subsidiaria importante.

La redacción del informe adverso es similar a la del informe calificado. El párrafo de alcance se modifica en consecuencia y se agrega un párrafo explicativo para explicar el motivo de la opinión adversa después del párrafo de alcance pero antes del párrafo de opinión. Sin embargo, el cambio más significativo en el informe adverso del informe calificado se encuentra en el párrafo de opinión, donde el auditor establece claramente que los estados financieros no están de acuerdo con los PCGA, lo que significa que, en su conjunto, son poco confiables, inexactos, y no presentan una visión justa de la posición y operaciones del auditado."En nuestra opinión, debido a las situaciones mencionadas anteriormente (en el párrafo explicativo), los estados financieros mencionados en el primer párrafo no presentan fielmente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de..."

Informe de renuncia de opinión

Se emite una abstención de opinión en cualquiera de los siguientes casos:

• Cuando el auditor no sea independiente o cuando exista conflicto de interés.
• Cuando la limitación al alcance la impone el cliente, como resultado, el auditor no puede obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada.
• Cuando existan incertidumbres significativas en el negocio del cliente.

El informe de auditoría cambia significativamente cuando hay Abstención de opinión. Se agrega un párrafo adicional "Base para la exención de responsabilidad" en el informe de auditoría que se coloca después del párrafo de alcance y antes del párrafo de opinión. En el párrafo Alcance, la redacción cambia a "Nos contrataron para auditar los estados financieros de XYZ Co. Ltd". de "Hemos auditado los estados financieros de XYZ Co. Ltd." En el párrafo de Opinión, la redacción cambia a "No expresamos una opinión sobre los estados financieros de XYZ Co. Ltd. debido a las situaciones explicadas en el párrafo Base de la exención de responsabilidad".

Una abstención de opinión, comúnmente conocida simplemente como una exención de responsabilidad, se emite cuando el auditor no puede formar y, en consecuencia, se niega a presentar una opinión sobre los estados financieros. Este tipo de informe se emite cuando el auditor intentó auditar una entidad pero no pudo completar el trabajo por diversas razones y no emite una opinión. El informe de descargo de responsabilidad se remonta a 1949, cuando se publicó la Declaración sobre el procedimiento de auditoría n.º 23: Recomendación hecha para aclarar las representaciones del contador cuando no se expresa la opinión, con el fin de brindar orientación a los auditores para presentar un descargo de responsabilidad.

Las Declaraciones sobre Normas de Auditoría (SAS, por sus siglas en inglés) proporcionan ciertas situaciones en las que una abstención de opinión puede ser apropiada:

• Existe una falta de independencia o conflicto(s) de interés material entre el auditor y el auditado (SAS No. 26)
• Existen limitaciones significativas al alcance, intencionales o no, que dificultan el trabajo del auditor para obtener evidencia y realizar procedimientos (SAS No. 58);
• Existe una duda sustancial sobre la capacidad del auditado para continuar como un negocio en marcha o, en otras palabras, continuar operando (SAS No. 59)
• Existen incertidumbres significativas dentro del auditado (SAS No. 79).

Aunque este tipo de opinión rara vez se utiliza, los ejemplos más comunes en los que se emiten descargos de responsabilidad incluyen auditorías en las que el auditado deliberadamente oculta o se niega a proporcionar pruebas e información al auditor en áreas significativas de los estados financieros, en las que el auditado se enfrenta a problemas legales y asuntos de litigios en los que el resultado es incierto (generalmente investigaciones gubernamentales) y en los que el auditado tiene problemas de negocio en marcha (el auditado puede no continuar operando en un futuro cercano). Los inversionistas, las instituciones crediticias y los gobiernos generalmente rechazan los estados financieros de un auditado si el auditor se negó a emitir una opinión y solicitarán al auditado que corrija las situaciones mencionadas por el auditor y obtenga otro informe de auditoría.

Una abstención de opinión difiere sustancialmente del resto de los informes del auditor porque proporciona muy poca información sobre la auditoría en sí, e incluye un párrafo explicativo que establece las razones de la abstención. Aunque el informe aún contiene el membrete, el nombre y la dirección del auditado, la firma y la dirección del auditor y la fecha de emisión del informe, todos los demás párrafos se modifican ampliamente y el párrafo sobre el alcance se omite por completo, ya que el auditor básicamente afirma que una auditoría podría no ser realizado.

En el párrafo introductorio, la primera frase cambia de "Hemos auditado" a "Nos contrataron para auditar" para que el usuario sepa que el auditado encargó una auditoría, pero no menciona que el auditor necesariamente completó la auditoría. Además, dado que la auditoría no se realizó de manera completa y/o adecuada, el auditor se niega a aceptar responsabilidad alguna al omitir la última oración del párrafo. El párrafo de alcance se omite en su totalidad ya que, efectivamente, no se realizó ninguna auditoría. Similar a las opiniones calificadas y adversas, el auditor debe discutir brevemente las situaciones para el descargo de responsabilidad en un párrafo explicativo. Finalmente, el párrafo de opinión cambia por completo,

El siguiente es un borrador de los tres párrafos principales de una abstención de opinión debido a registros contables inadecuados de un auditado, que se considera un alcance significativo de limitación:

Fuimos contratados para auditar el balance general adjunto de ABC Company, Inc. (la "Compañía") al 31 de diciembre de 20XX y los estados de resultados y flujos de efectivo relacionados para el año terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la Compañía.

La Compañía no mantiene registros contables adecuados que proporcionen información suficiente para la preparación de los estados financieros básicos. Los registros contables de la Sociedad no constituyen un sistema de partida doble que pueda producir estados financieros.

Debido a la importancia de los asuntos discutidos en los párrafos anteriores, el alcance de nuestro trabajo no fue suficiente para permitirnos expresar, y no expresamos, una opinión sobre los estados financieros a que se refiere el primer párrafo.

Informe de auditoría sobre controles internos de empresas públicas

Luego de la promulgación de la Ley Sarbanes-Oxley de 2002, se estableció la Junta de Supervisión de Contabilidad de Empresas Públicas (PCAOB) para monitorear, regular, inspeccionar y disciplinar las firmas de auditoría y contabilidad pública de las empresas públicas. Los Estándares de Auditoría No. 2 de la PCAOB ahora requieren que los auditores de empresas públicas incluyan una divulgación adicional en el informe de opinión con respecto a los controles internos del auditado, y que opinen sobre la evaluación de la empresa y del auditor sobre los controles internos de la empresa sobre los informes financieros. Estos nuevos requisitos se conocen comúnmente como la Opinión COSO.

El informe del auditor se modifica para incluir todas las revelaciones necesarias ya sea presentando el informe posterior al informe sobre los estados financieros, o combinando ambos informes en un solo informe del auditor. El siguiente es un ejemplo de la versión anterior de agregar un informe separado inmediatamente después del informe del auditor sobre los estados financieros.

Control interno sobre la información financiera

También hemos auditado la evaluación de la administración, incluida en el Informe Anual de la Administración sobre el Control Interno de la Información Financiera adjunto, de que la Compañía mantuvo un control interno efectivo sobre la información financiera al 31 de diciembre de 20XX, con base en los criterios establecidos en Control Interno—Marco Integrado emitido por el Comité de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisión Treadway ("COSO"). La gerencia de la Compañía es responsable de mantener un control interno efectivo sobre los informes financieros y de su evaluación de la efectividad del control interno sobre los informes financieros. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre la evaluación de la administración y sobre la efectividad del control interno de la Compañía sobre los informes financieros con base en nuestra auditoría. Realizamos nuestras auditorías de acuerdo con las normas de la Junta de Supervisión Contable de Empresas Públicas (Estados Unidos). Esas normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable sobre si se mantuvo un control interno efectivo sobre la información financiera en todos los aspectos importantes. Nuestra auditoría del control interno sobre la información financiera incluyó obtener una comprensión del control interno sobre la información financiera, evaluar la evaluación de la administración, probar y evaluar el diseño y la efectividad operativa del control interno, y realizar otros procedimientos que consideramos necesarios en las circunstancias. Creemos que nuestra auditoría proporciona una base razonable para nuestra opinión. Esas normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable sobre si se mantuvo un control interno efectivo sobre la información financiera en todos los aspectos importantes. Nuestra auditoría del control interno sobre la información financiera incluyó obtener una comprensión del control interno sobre la información financiera, evaluar la evaluación de la administración, probar y evaluar el diseño y la efectividad operativa del control interno, y realizar otros procedimientos que consideramos necesarios en las circunstancias. Creemos que nuestra auditoría proporciona una base razonable para nuestra opinión. Esas normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable sobre si se mantuvo un control interno efectivo sobre la información financiera en todos los aspectos importantes. Nuestra auditoría del control interno sobre la información financiera incluyó obtener una comprensión del control interno sobre la información financiera, evaluar la evaluación de la administración, probar y evaluar el diseño y la efectividad operativa del control interno, y realizar otros procedimientos que consideramos necesarios en las circunstancias. Creemos que nuestra auditoría proporciona una base razonable para nuestra opinión. Nuestra auditoría del control interno sobre la información financiera incluyó obtener una comprensión del control interno sobre la información financiera, evaluar la evaluación de la administración, probar y evaluar el diseño y la eficacia operativa del control interno, y realizar otros procedimientos que consideráramos necesarios en las circunstancias. Creemos que nuestra auditoría proporciona una base razonable para nuestra opinión. Nuestra auditoría del control interno sobre la información financiera incluyó obtener una comprensión del control interno sobre la información financiera, evaluar la evaluación de la administración, probar y evaluar el diseño y la efectividad operativa del control interno, y realizar otros procedimientos que consideramos necesarios en las circunstancias. Creemos que nuestra auditoría proporciona una base razonable para nuestra opinión.

El control interno de la información financiera de una empresa es un proceso diseñado para proporcionar una seguridad razonable con respecto a la confiabilidad de la información financiera y la preparación de estados financieros para fines externos de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. El control interno de una empresa sobre los informes financieros incluye aquellas políticas y procedimientos que (1) pertenecen al mantenimiento de registros que, con un detalle razonable, reflejen de manera precisa y justa las transacciones y disposiciones de los activos de la empresa; (2) proporcionar una seguridad razonable de que las transacciones se registran según sea necesario para permitir la preparación de estados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, y que los ingresos y gastos de la empresa se realicen únicamente de acuerdo con las autorizaciones de la gerencia y los directores de la empresa; y (3) proporcionar una seguridad razonable con respecto a la prevención o detección oportuna de adquisición, uso o disposición no autorizados de los activos de la empresa que podrían tener un efecto material en los estados financieros.

Debido a sus limitaciones inherentes, el control interno sobre la información financiera puede no prevenir o detectar errores. Asimismo, las proyecciones de cualquier evaluación de la efectividad a períodos futuros están sujetas al riesgo de que los controles se vuelvan inadecuados debido a cambios en las condiciones, o que el grado de cumplimiento de las políticas o procedimientos se deteriore.

En nuestra opinión, la evaluación de la gerencia de que la Compañía ABC mantuvo un control interno efectivo sobre los informes financieros al 31 de diciembre de 20XX, está razonablemente establecida, en todos los aspectos importantes, con base en los criterios establecidos en el Marco Integrado de Control Interno emitido por COSO. Además, en nuestra opinión, la Compañía ABC mantuvo, en todos los aspectos importantes, un control interno efectivo sobre los informes financieros al 31 de diciembre de 20XX, con base en los criterios establecidos en el Marco Integrado de Control Interno emitido por COSO.

Preocupación continua

Empresa en funcionamiento es un término [2] que significa que una entidad continuará operando en un futuro cercano, que generalmente es más de los próximos 12 meses, siempre que genere u obtenga suficientes recursos para operar. Si el auditado no es un negocio en marcha, significa que la entidad podría no ser capaz de sostenerse por sí misma dentro de los próximos doce meses. Los auditores deben considerar el negocio en marcha de un auditado antes de emitir un informe. Si el auditado es una empresa en marcha, el auditor no modifica su informe de ninguna manera. Sin embargo, si el auditor considera que el auditado no es una empresa en funcionamiento, o que no será una empresa en funcionamiento en un futuro próximo, se requiere que el auditor incluya un párrafo explicativo antes del párrafo de opinión o después del párrafo de opinión, en la auditoría. informe explicando la situación,lo que comúnmente se conoce como la revelación de negocio en marcha. Tal opinión se denomina "opinión modificada sin salvedades".

Desafortunadamente, muchos auditores son cada vez más reacios a incluir esta revelación en sus opiniones, ya que algunos la consideran una "profecía autocumplida".Esto se debe a que los inversionistas, las instituciones crediticias y las agencias de crédito ven negativamente una divulgación por falta de negocio en marcha y, por lo tanto, reduce la posibilidad de que el auditado obtenga el capital o los préstamos que necesita para sobrevivir una vez que se realiza la divulgación. Si ocurre esta situación, es más probable que el auditado deje de ser un negocio en marcha mientras que el auditor pierde posibles trabajos de auditoría futuros y, por lo tanto, el auditor puede verse presionado a evitar incluir una revelación de negocio en marcha. En un estudio realizado sobre las quiebras de 2001, casi la mitad (48%) de las empresas públicas seleccionadas que se enfrentaron a la quiebra en 2001 no tenían una "divulgación de negocio en marcha" en los informes de auditoría anteriores.Además, 12 de las 20 quiebras más grandes en la historia de EE. UU. ocurrieron entre 2001 y 2002 y ninguna de ellas tenía una "divulgación de negocio en marcha" en su informe de auditoría anterior.

En cuanto a la redacción real del informe del auditor, cuando el auditor determina que no existe un negocio en marcha, el párrafo de divulgación debe establecer la situación, establecer la determinación del auditor y establecer el plan del auditado para corregir la situación. El párrafo de divulgación debe seguir inmediatamente al párrafo de opinión.

El siguiente es el formato más utilizado del párrafo que, en este caso, se trata de una empresa que tiene pérdidas recurrentes:

Los estados financieros adjuntos han sido preparados asumiendo que la Compañía continuará como un negocio en marcha. Como se menciona en la Nota (X) a los estados financieros, la Compañía ha sufrido pérdidas recurrentes y tiene una deficiencia neta de capital. Estas condiciones plantean dudas sustanciales sobre su capacidad para continuar como negocio en marcha. Los planes de la administración en relación con estos asuntos también se describen en la Nota (X). Los estados financieros no incluyen ningún ajuste relacionado con la recuperabilidad y clasificación de los valores en libros de los activos o el monto y la clasificación de los pasivos que podrían resultar si la Compañía no puede continuar como un negocio en marcha.

Otra información y párrafos explicativos

Aunque los informes de auditoría mencionados anteriormente son los informes estándar para auditorías de estados financieros, el auditor puede agregar información adicional al informe si lo considera necesario sin cambiar la opinión general del informe. Por lo general, esta información adicional se incluye después del párrafo de opinión, aunque algunas situaciones requieren que la información adicional se incluya en párrafos antes del párrafo de opinión. Los párrafos más frecuentes incluyen:

• Limitación de la distribución del informe: en algunas ocasiones, el informe de auditoría se restringe a un usuario específico y el auditor incluye esta restricción en el informe, como un informe para estados financieros hechos en efectivo que se preparan solo para fines fiscales, estados financieros para una subsidiaria de propiedad total cuyo único usuario de sus estados financieros es su empresa matriz, etc.
• Información adicional o complementaria – Ciertos auditados incluyen información adicional y/o complementaria con sus estados financieros que no está directamente relacionada con los estados financieros. Ejemplos debido a limitaciones de tamaño, tiempo, ubicación y/o técnicas. Cuando el auditor principal tiene que confiar en el trabajo de otro auditor, el auditor principal puede aceptar la responsabilidad por la información del componente y no modificar el informe de auditoría, o puede optar por renunciar a la auditoría del componente específico, declarando que el auditor principal no auditó. el componente, que otro auditor auditó el componente, que la información auditada del componente es, por lo tanto, responsabilidad de otro auditor, y que el auditor principal simplemente la incluye en la información del auditado original. Si se usa,

Informes de auditoría sobre estados financieros en diferentes países

El informe del auditor por lo general no varía de un país a otro, aunque algunos países requieren una redacción adicional o menor. En los Estados Unidos, los auditores deben incluir en los párrafos de alcance una frase que establezca que realizaron su auditoría "de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas en los Estados Unidos de América" ​​y, en el párrafo de opinión, indicar si los estados financieros se presentan "de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados en los Estados Unidos de América". Algunos países, como Filipinas, utilizan informes similares a los emitidos en los Estados Unidos, con la excepción de que el segundo párrafo indicaría que la auditoría se realizó de acuerdo con las Normas de Auditoría de Filipinas.

Compra de opinión

La compra de opiniones es un término utilizado por los auditores externos y, después de los escándalos contables de Enron y Arthur Andersen, los medios de comunicación y el público en general se refieren a los auditados que contratan o rechazan a los auditores en función del tipo de informe de opinión que emitirán sobre el auditado. Los principios subyacentes de este concepto son que los auditados determinan la compensación a los auditores por su trabajo (llamados "honorarios de auditoría"), así como la adjudicación de futuros trabajos de auditoría; que dichos honorarios son la principal fuente de ingresos del auditor; que ciertos auditados pueden intentar contratar auditores que emitirán opiniones de auditoría basadas en las necesidades de los auditados; y que ciertos auditores están dispuestos a cumplir con tales demandas siempre que se les aseguren compromisos de auditoría futuros.

El ejemplo más común es un auditado que sabe que el auditor actual va a emitir un informe con salvedades, adverso o de abstención de opinión, que luego rescinde el encargo de auditoría antes de que se emita la opinión y, posteriormente, "compra" a otro auditor que dispuesto a emitir una opinión "sin salvedades", sin perjuicio de las salvedades mencionadas en los apartados anteriores. Sin embargo, la compra de opiniones no se limita a los auditados que contratan auditores en función de la emisión de opiniones. También incluye a los auditores que son demasiado complacientes con los auditados al emitir informes sin salvedades sin auditar adecuadamente, o simplemente al pasar por alto cuestiones materiales que afectan la auditoría. El objetivo de estos auditores es parecer mucho más atractivos y tranquilos que otros auditores para asegurar futuros compromisos de auditoría y honorarios.

Aunque la gran mayoría de los auditores no están dispuestos a poner en peligro su profesión y reputación por honorarios de auditoría garantizados, hay algunos que emitirán opiniones únicamente con base en la obtención o mantenimiento de trabajos de auditoría. Esto incluye a los auditores que a sabiendas emiten opiniones no modificadas y sin salvedades para los auditados que están involucrados en actividades ilegales, los auditados que han causado una limitación material del alcance, los auditados que carecen de negocio en marcha o los auditados que presentan estados financieros fraudulentos (por ejemplo, Enron y Arthur Andersen). Esta situación es un claro conflicto de intereses que debería obstaculizar la independencia de un auditor y la capacidad de auditar (Código de Ética de AICPA), pero algunos auditores ignoran voluntariamente este estatuto.

Se han implementado leyes y estándares de la industria recientes para corregir esta situación, que incluyen la Ley Sarbanes-Oxley y el programa de monitoreo de prácticas y el Programa de revisión por pares de AICPA, que en algunos casos son voluntarios y en otros casos, obligatorios.

Otros compromisos e informes

Existen varias otras auditorías y evaluaciones que realiza un auditor externo además de los trabajos mencionados en las secciones anteriores, cada una con su(s) informe(s) estándar respectivo(s):

• Informes de auditoría de certificación (por ejemplo, un informe de auditoría ISO 9000)
• Compilaciones (no es una auditoría, pero requiere un informe)
• Debida diligencia
• Informe de auditoría ambiental
• Previsiones financieras
• Presentación del formulario 10-Q y el formulario 10-K de una empresa pública
• Procedimientos acordados
• Informes de auditoría interna
• Informes de inspección reglamentarios
• Revisión de estados financieros (una descripción general con procedimientos de auditoría muy limitados)
• Memorándum sobre fraude y materialidad
• Segunda opinión
• Garantía XBRL
• Auditoría de seguridad de la información auditoría de tecnología de la información o auditoría de seguridad de la tecnología de la información

Informar al comité de auditoría o al consejo

El informe del auditor sobre los estados financieros generalmente proporciona detalles muy limitados sobre los procedimientos y hallazgos de la auditoría. Por el contrario, los auditores brindan muchos más detalles a la junta directiva o al comité de auditoría de la junta. A partir de 2002, muchos países han asignado al comité de auditoría la responsabilidad principal de la auditoría. Por ejemplo, en los Estados Unidos, la sección 204 de la Ley Sarbanes-Oxley aprobada en 2002 requería que los auditores comunicaran cierta información a los comités de auditoría, que debían ser completamente independientes, y también responsabilizó al comité de auditoría por la contratación del auditor. En agosto de 2012, la Junta de Supervisión Contable de Empresas Públicas de EE. UU. finalizó el Estándar de Auditoría No. 16,lo que requiere comunicaciones adicionales al comité de auditoría.