Reconocimiento de ingresos

El principio de reconocimiento de ingresos es una piedra angular de la contabilidad de ejercicio junto con el principio de correspondencia. Ambos determinan el período contable en el que se reconocen los ingresos y los gastos. De acuerdo con el principio, los ingresos se reconocen cuando se realizan o son realizables y se ganan (generalmente cuando se transfieren los bienes o se prestan los servicios), sin importar cuándo se reciba el efectivo. En la contabilidad de efectivo, por el contrario, los ingresos se reconocen cuando se recibe el efectivo, sin importar cuándo se venden los bienes o servicios.

El efectivo se puede recibir en un período anterior o posterior al cumplimiento de las obligaciones (cuando se entregan los bienes o servicios) y se reconocen los ingresos relacionados que dan como resultado los dos tipos de cuentas siguientes:

• Ingresos devengados: Los ingresos se reconocen antes de recibir el efectivo.
• Ingresos diferidos: Los ingresos se reconocen cuando se recibe el efectivo.

Los ingresos obtenidos durante un período contable se incluyen en los ingresos.

Criterios de las Normas Internacionales de Información Financiera

La NIIF proporciona cinco criterios para identificar el evento crítico para el reconocimiento de ingresos por la venta de bienes:

1. Los riesgos y beneficios han sido transferidos del vendedor al comprador.
2. El vendedor no tiene control sobre los bienes vendidos.
3. El cobro del pago está razonablemente asegurado.
4. El monto de los ingresos puede medirse razonablemente.
5. Los costos de obtener los ingresos pueden medirse razonablemente.

Los dos primeros criterios mencionados anteriormente se conocen como Desempeño. El cumplimiento se produce cuando el vendedor ha hecho la mayor parte o la totalidad de lo que se supone que debe hacer para tener derecho al pago. Por ejemplo: una empresa ha vendido el bien y el cliente sale de la tienda sin garantía sobre el producto. El vendedor ha completado su actuación ya que el comprador ahora posee el bien y también todos los riesgos y beneficios asociados con él. El tercer criterio se denomina Cobrabilidad. El vendedor debe tener una expectativa razonable de recibir el pago. Se debe crear una cuenta de asignación si el vendedor no está totalmente seguro de recibir el pago. Los criterios cuarto y quinto se denominan Mensurabilidad.. Debido al principio de coincidencia, el vendedor debe poder igualar los gastos con los ingresos que ayudó a obtener. Por lo tanto, la cantidad de Ingresos y Gastos debe ser razonablemente medible

Regla general

Los anticipos recibidos no se reconocen como ingresos, sino como pasivos (ingresos diferidos), hasta que se cumplan las condiciones (1.) y (2.).

1. Los ingresos se realizan cuando se reciben efectivo o reclamaciones de efectivo (cuentas por cobrar). Los ingresos son realizables cuando son fácilmente convertibles en efectivo o reclaman efectivo.
2. Los ingresos se obtienen cuando dichos bienes/servicios se transfieren/prestan.

Reconocimiento de ingresos de cuatro tipos de transacciones:

1. Los ingresos por la venta de inventario se reconocen en la fecha de venta, a menudo interpretada como la fecha de entrega.
2. Los ingresos por la prestación de servicios se reconocen cuando los servicios se completan y facturan.
3. Los ingresos por el permiso para usar los activos de la empresa (por ejemplo, intereses por usar dinero, alquiler por usar activos fijos y regalías por usar activos intangibles) se reconocen a medida que pasa el tiempo o se usan los activos.
4. Los ingresos por la venta de un activo distinto del inventario se reconocen en el punto de venta, cuando se lleva a cabo.

Ingresos versus tiempo de efectivo

Los ingresos devengados (o activos devengados) son activos como los ingresos por la entrega de bienes o servicios. Los ingresos se obtienen en el momento de la entrega, y la partida de ingresos relacionada se reconoce como ingresos devengados. El efectivo por ellos se recibirá en un período contable posterior, cuando el monto se deduzca de los ingresos devengados.

Los ingresos diferidos (o ingresos diferidos) son un pasivo, como el efectivo recibido de una contraparte por bienes o servicios que se entregarán en un período contable posterior. Cuando tiene lugar la entrega, se obtienen ingresos, se reconoce la partida de ingresos relacionada y se reducen los ingresos diferidos.

Por ejemplo, una empresa recibe una tarifa de licencia de software anual pagada por un cliente por adelantado el 1 de enero. Sin embargo, el año fiscal de la empresa finaliza el 31 de mayo. Por lo tanto, la empresa que utiliza la contabilidad acumulada agrega solo cinco meses (5/12) de la comisión a sus ingresos en pérdidas y ganancias del ejercicio fiscal en que se recibió la comisión. El resto se suma a los ingresos (pasivos) diferidos en el balance de ese año.

Avances

Los anticipos no se consideran prueba suficiente de venta; por lo tanto, no se registran ingresos hasta que se completa la venta. Los anticipos se consideran ingresos diferidos y se registran como pasivos hasta que se paga el precio total y se realiza la entrega (es decir, se contraen obligaciones de contrapartida).

Excepciones

Ingresos no reconocidos en la venta

La regla dice que los ingresos por la venta de inventario se reconocen en el punto de venta, pero hay varias excepciones.

• Acuerdos de recompra: un acuerdo de recompra significa que una empresa vende un producto y acepta volver a comprarlo después de un tiempo. Si el precio de recompra cubre todos los costos del inventario más los costos de mantenimiento relacionados, el inventario permanece en los libros del vendedor. En llano: no hubo venta.
• Devoluciones: las empresas que no pueden estimar razonablemente el monto de las devoluciones futuras y/o tienen tasas de devoluciones extremadamente altas deben reconocer los ingresos solo cuando vence el derecho a la devolución. Aquellas empresas que pueden estimar el número de devoluciones futuras y tienen una tasa de devoluciones relativamente pequeña pueden reconocer los ingresos en el punto de venta, pero deben deducir las devoluciones futuras estimadas.

Ingresos reconocidos antes de la venta

Contratos a largo plazo

Esta excepción se ocupa principalmente de contratos a largo plazo, como construcciones (edificios, estadios, puentes, carreteras, etc.), desarrollo de aeronaves, armas y sistemas de vuelos espaciales. Dichos contratos deben permitir que el constructor (vendedor) facture al comprador en varias partes del proyecto (por ejemplo, cada 10 millas de camino construido).

• El método del porcentaje de realización dice que si el contrato especifica claramente el precio y las opciones de pago con transferencia de propiedad, se espera que el comprador pague el monto total y que el vendedor complete el proyecto, entonces los ingresos, los costos y el valor bruto la ganancia puede reconocerse cada período con base en el progreso de la construcción (es decir, el porcentaje de finalización). Por ejemplo, si durante el año se completó el 25% del edificio, el constructor puede reconocer el 25% de la utilidad total esperada en el contrato. Se prefiere este método. Sin embargo, la pérdida esperada debe reconocerse total e inmediatamente debido a la restricción del conservadurismo.Además de los requisitos contables, existe la necesidad de calcular el porcentaje de finalización para comparar presupuestos y datos reales para controlar el costo de los proyectos a largo plazo y optimizar el material, el hombre, la máquina, el dinero y el tiempo (OPTM4). El método utilizado para determinar los ingresos de un contrato a largo plazo puede ser complejo. Por lo general, se emplean dos métodos para calcular el porcentaje de finalización: (i) calculando el porcentaje del costo acumulado incurrido en el costo total presupuestado. (ii) determinando el porcentaje del entregable completado como porcentaje del entregable total. El segundo método es preciso pero engorroso. Para lograr esto, se necesita la ayuda de un paquete de software ERP que integre finanzas, inventario, La planificación y la programación basadas en los recursos humanos y la EDT (estructura de descomposición del trabajo) al contabilizar todos los componentes de costos deben realizarse con referencia a uno de los elementos de la EDT. Hay muy pocos paquetes de software ERP de contratación que tengan el módulo completo integrado para hacer esto.
• El método de contrato completado debe usarse solo si el porcentaje de finalización no es aplicable o el contrato implica riesgos extremadamente altos. Según este método, los ingresos, los costos y la utilidad bruta se reconocen solo después de que el proyecto se completa por completo. Por lo tanto, si una empresa está trabajando solo en un proyecto, su estado de resultados mostrará $0 ingresos y $0 costos relacionados con la construcción hasta el último año. Sin embargo, la pérdida esperada debe reconocerse total e inmediatamente debido a la restricción del conservadurismo.

Finalización de la base de producción.

Este método permite reconocer los ingresos incluso si no se realizó ninguna venta. Esto se aplica a los productos agrícolas y minerales. Existe un mercado listo para estos productos con precios razonablemente asegurados, las unidades son intercambiables y su venta y distribución no implica costos significativos.

Ingresos reconocidos después de la venta

A veces, el cobro de cuentas por cobrar implica un alto nivel de riesgo. Si existe un alto grado de incertidumbre con respecto a la cobrabilidad, la empresa debe diferir el reconocimiento de los ingresos. Hay tres métodos que se ocupan de esta situación:

• El método de venta a plazos permite reconocer los ingresos después de realizada la venta, y en proporción al producto del porcentaje de utilidad bruta y el efectivo recaudado calculado. Los ingresos no devengados se difieren y luego se reconocen en resultados cuando se cobra el efectivo. Por ejemplo, si una empresa recaudó el 45% del precio total del producto, puede reconocer el 45% de la ganancia total de ese producto.
• El método de recuperación de costos se utiliza cuando existe una probabilidad extremadamente alta de pagos incobrables. Según este método, no se reconoce ninguna ganancia hasta que los cobros en efectivo excedan el costo del vendedor de la mercancía vendida. Por ejemplo, si una empresa vendió una máquina valorada en $10 000 por $15 000, puede comenzar a registrar ganancias solo cuando el comprador paga más de $10 000. En otras palabras, por cada dólar recaudado superior a $10,000 se destina a su ganancia bruta anticipada de $5,000.
• El método de depósito se utiliza cuando la empresa recibe efectivo antes de que se produzca una transferencia de propiedad suficiente. Los ingresos no se reconocen porque los riesgos y beneficios de la propiedad no se han transferido al comprador.
• Principios contables generalmente aceptados
• Comparación de los métodos de contabilidad en efectivo y en valores devengados
• Evidencia objetiva específica del proveedor

Nuevo Estándar de Reconocimiento de Ingresos

El 28 de mayo de 2014, FASB e IASB emitieron una guía convergente sobre el reconocimiento de ingresos en contratos con clientes. La nueva guía es anunciada por las Juntas como un logro importante en los esfuerzos para mejorar la información financiera. La actualización se emitió como Actualización de Normas de Contabilidad (ASU) 2014-09. Será parte de la Codificación de Normas de Contabilidad (ASC) como Tema 606: Ingresos de Contratos con Clientes (ASC 606) , y reemplaza la literatura de reconocimiento de ingresos existente en el Tema 605 emitido por FASB. La ASC 606 es efectiva para las entidades públicas durante el primer período intermedio dentro de los períodos anuales de presentación de informes que comienzan después del 15 de diciembre de 2017; a las empresas que no cotizan en bolsa se les permitió un año adicional.

El nuevo estándar tiene como objetivo:

• Eliminar inconsistencias y debilidades en los requisitos de ingresos
• Proporcionar un marco más sólido para abordar los problemas de ingresos
• Mejorar la comparabilidad de las prácticas de reconocimiento de ingresos entre entidades, industrias, jurisdicciones y mercados de capital
• Proporcionar información más útil a los usuarios de los estados financieros a través de requisitos de divulgación mejorados
• Simplificar la preparación de estados financieros al reducir el número de requisitos a los que una entidad debe referirse

La nueva guía de ingresos fue emitida por el IASB como NIIF 15. El estándar del IASB, modificado, es efectivo para el primer período intermedio dentro de los períodos de presentación de informes anuales que comienzan a partir del 1 de enero de 2018, con adopción anticipada permitida.