Principios de contabilidad generalmente aceptados (Estados Unidos)

Principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP o U.S. GAAP, pronunciados como "brecha") es el estándar de contabilidad adoptado por la Comisión de Bolsa y Valores de EE. UU. (SEC) y es el estándar de contabilidad predeterminado utilizado por las empresas con sede en los Estados Unidos.

La Junta de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) publica y mantiene la Codificación de Normas de Contabilidad (ASC), que es la única fuente de los US GAAP autorizados no gubernamentales. El FASB publicó los US GAAP en lenguaje extensible de informes comerciales (XBRL) a partir de 2008.

Fuentes de PCGA

La codificación de normas contables FASB es la fuente de GAAP autorizados reconocidos por FASB para ser aplicados por entidades no gubernamentales. Las reglas y los comunicados interpretativos de la SEC bajo la autoridad de las leyes federales de valores también son fuentes de GAAP autorizados para las entidades registradas en la SEC. Además de las reglas de la SEC y los comunicados interpretativos, el personal de la SEC emite Boletines de Contabilidad del Personal que representan las prácticas seguidas por el personal en la administración de los requisitos de divulgación de la SEC, y utiliza los Anuncios del Personal de la SEC y los comentarios de los Observadores realizados en las reuniones del Grupo de Trabajo sobre Asuntos Emergentes. para anunciar públicamente sus puntos de vista sobre ciertas cuestiones contables para las entidades registradas en la SEC.

Ejemplos de guías contables no autorizadas y literatura incluyen lo siguiente:

• Prácticas ampliamente reconocidas y prevalecientes en general o en la industria
• Declaración de conceptos FASB
• American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) Issues Papers
• Normas internacionales de presentación de informes financieros de la Junta Internacional de Normas de Contabilidad
• Anuncios de asociaciones profesionales o organismos reguladores
• Technical Information Service Inquiries and Replies included in AICPA Technical Practice Aids
• Contabilidad de libros de texto, manuales y artículos.

FASB emite una Actualización de Normas de Contabilidad (Actualización o ASU) para comunicar los cambios a la Codificación FASB, incluidos los cambios al contenido no autorizado de la SEC. Las ASU no son estándares autorizados. Cada ASU explica:

• Cómo el FASB ha cambiado el GAAP estadounidense, incluyendo cada enmienda específica a la codificación FASB
• ¿Por qué el FASB decidió cambiar el GAAP y la información de fondo de EE.UU. relacionada con el cambio
• Cuando los cambios sean eficaces y el método de transición.

Conceptos básicos

Para lograr objetivos básicos e implementar cualidades fundamentales, GAAP tiene cuatro suposiciones básicas, cuatro principios básicos y cuatro restricciones básicas.

Supuestos

• Entidades empresariales: supone que el negocio está separado de sus propietarios u otros negocios. Los ingresos y gastos deben mantenerse separados de los gastos personales.
• Going Concern: supone que el negocio estará en funcionamiento indefinidamente. Esto valida los métodos de capitalización de activos, depreciación y amortización. Sólo cuando la liquidación es cierta esta suposición no es aplicable. El negocio seguirá existiendo en un futuro imprevisible.
• Principio de la Dependencia Monetaria: supone que una moneda estable va a ser la unidad de registro. La FASB acepta el valor nominal del dólar estadounidense como unidad monetaria de registro no ajustada para la inflación.
• Principio del período de tiempo: implica que las actividades económicas de una empresa pueden dividirse en períodos de tiempo artificiales.

Principios

• Principio del costo histórico: requiere que las empresas tengan en cuenta e informen sobre los gastos de adquisición de activos y pasivos en lugar de un valor de mercado justo. This principle provides information that is reliable (removing opportunity to provide subjective and potentially biased market values), but not very relevant. Por lo tanto, existe una tendencia a utilizar valores justos. La mayoría de las deudas y valores se registran ahora en valores de mercado.
• Principio de reconocimiento de los ingresos: sostiene que las empresas deben registrar los ingresos cuando se ganan pero no cuando se reciben. El flujo de efectivo no influye en el reconocimiento de los ingresos. Esta es la esencia de la contabilidad basada en valores devengados. Sin embargo, a la inversa, las pérdidas deben reconocerse cuando su ocurrencia sea probable, ya sea o no que haya ocurrido. Esto coincide con la limitación de conservadurismo, sin embargo lo pone en conflicto con la limitación coherencia, en ese reflejo de los ingresos/gains es incompatible con la forma en que se reflejan las pérdidas.
• Principio de emparejamiento: los gastos tienen que ser igualados con los ingresos siempre y cuando sea razonable hacerlo. Los gastos no se reconocen cuando se realiza el trabajo, o cuando se produce un producto, pero cuando el trabajo o el producto realmente hace su contribución a los ingresos. Sólo si no se puede establecer ninguna conexión con los ingresos, los gastos pueden imputarse como gastos para el período en curso (por ejemplo, los sueldos de las oficinas y otros gastos administrativos). Este principio permite una mayor evaluación de la rentabilidad y el rendimiento reales (muestra cuánto se gastó para obtener ingresos). Depreciación y Costo de Mercancías Vendidas son buenos ejemplos de aplicación de este principio.
• Principio completo de divulgación: La cantidad y el tipo de información divulgada deben decidirse sobre la base del análisis de la compensación como una cantidad mayor de costos de información más para preparar y utilizar. La información divulgada debe ser suficiente para hacer un juicio manteniendo los costos razonables. La información se presenta en el principal órgano de estados financieros, en las notas o como información complementaria

Restricciones

• Principio de objetividad: Los estados financieros de la empresa proporcionados por los contadores deben basarse en pruebas objetivas.
• Principio de la materialidad: Debe examinarse la importancia de un tema cuando se informe. Un tema se considera significativo cuando afectaría la decisión de una persona razonable.
• Principio de coherencia: La empresa utiliza los mismos principios y métodos contables de período a período.
• Principio del conservatismo: Al elegir entre dos soluciones, la que tiene el resultado menos favorable es la solución que debe ser elegida (ver convención de conservadurismo)
• Cost Constraint: Los beneficios de la información financiera deben justificar y ser mayores que los costos impuestos a su suministro.

Desviaciones requeridas de GAAP

Según el Código de Ética Profesional de AICPA bajo la Regla 203 - Principios de Contabilidad, un miembro debe apartarse de los GAAP si seguirlos daría lugar a una incorrección material en los estados financieros, o de lo contrario ser engañoso En la salida, el miembro debe revelar, si es práctico, las razones por las que el cumplimiento del principio de contabilidad daría lugar a un estado financiero engañoso. Según la Regla 203-1: Desviaciones de los principios contables establecidos, las desviaciones son raras y, por lo general, ocurren cuando hay una nueva legislación, la evolución de nuevas formas de transacciones comerciales, un grado inusual de materialidad o la existencia de prácticas industriales contradictorias.

Historia

Las normas de contabilidad las establece actualmente la Junta de Normas de Contabilidad Financiera y, históricamente, las establecía el Instituto Estadounidense de Contadores Públicos Certificados (AICPA), sujeto a las reglamentaciones de la Comisión de Bolsa y Valores de EE. UU. (SEC). Los auditores asumieron el papel principal en el desarrollo de GAAP para empresas comerciales.

Configuración estándar anterior a la creación del FASB

La Comisión de Bolsa y Valores de los Estados Unidos (SEC) se creó como resultado de la Gran Depresión. En ese momento no había ninguna organización que estableciera normas contables. La SEC alentó el establecimiento de organismos privados de establecimiento de normas a través de AICPA y luego de FASB, creyendo que el sector privado tenía el conocimiento, los recursos y los talentos adecuados. Actualmente, la SEC trabaja en estrecha colaboración con varias organizaciones privadas que establecen los GAAP, pero no establece los GAAP en sí.

En 1939, a instancias de la SEC, el Instituto Estadounidense de Contadores Públicos Certificados (AICPA) nombró el Comité de Procedimiento Contable (CAP). Durante 1939 a 1959, CAP emitió 51 Boletines de Investigación Contable que trataban una variedad de problemas contables oportunos. Sin embargo, este enfoque de problema por problema no logró desarrollar el cuerpo estructurado de principios contables que tanto se necesitaba. Así, en 1959, la AICPA creó el Consejo de Principios de Contabilidad (APB), cuya misión era desarrollar un marco conceptual general. Emitió 31 dictámenes hasta su disolución en 1973.

Al darse cuenta de la necesidad de reformar la APB, los líderes de la profesión contable nombraron un Grupo de Estudio sobre el Establecimiento de Principios Contables (comúnmente conocido como el Comité Trigo por su presidente Francis Wheat). Este grupo determinó que se debe disolver la APB y crear una nueva estructura normativa.

Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB)

En 1973, la APB fue reemplazada por el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) bajo la supervisión de la Fundación de Contabilidad Financiera con el Consejo Asesor de Normas de Contabilidad Financiera sirviendo para asesorar y proporcionar información sobre la contabilidad estándares

Después de la creación de FASB, AICPA estableció el Comité Ejecutivo de Normas de Contabilidad (AcSEC). Publica:

• Directrices de auditoría y contabilidad, que resume las prácticas contables de industrias específicas (por ejemplo, casinos, colegios y aerolíneas) y proporciona orientación específica sobre asuntos no abordados por FASB o GASB.
• Declaraciones de posición, que proporciona orientación sobre temas de presentación de informes financieros hasta que la FASB o el GASB establezcan normas sobre la cuestión.
• Practice Bulletins, que indican las opiniones de la AcSEC sobre problemas de presentación de informes financieros estrechos no considerados por la FASB o el GASB.

En 1984, FASB creó el Grupo de trabajo sobre cuestiones emergentes (EITF). La misión del EITF es "ayudar al FASB a mejorar la información financiera a través de la identificación, discusión y resolución oportunas de problemas de contabilidad financiera dentro del marco de la Codificación de Normas de Contabilidad del FASB".

FASB actualmente publica lo siguiente:

• Normas de Contabilidad Codificación, la única fuente de autoridad no gubernamental U.S. GAAP. En 2009, la Codificación superó el FASB Declaraciones de las Normas de Contabilidad FinancieraSe habían publicado 168 normas antes de la codificación.
• Declaraciones de conceptos, publicado por primera vez en 1978. Son parte del proyecto marco conceptual de la FASB y establecen objetivos y conceptos fundamentales que la FASB utiliza para desarrollar estándares futuros. Como no son parte de la codificación, no son GAAP autorizado. Hasta la fecha se han publicado 8 conceptos, de los cuales 5 han sido superados.
• Boletín Técnico o Posiciones del Personal, directrices sobre la aplicación de normas, interpretaciones y opiniones. Por lo general, resolver algún problema contable muy específico que no tendrá un efecto significativo, duradero o responder a preguntas de los profesionales.
• Actualizaciones de las normas de contabilidad (ASU), donde la FASB emite un ASU para comunicar cambios a la codificación FASB, incluyendo cambios al contenido no autorizado de la SEC.
• Documentos de exposición, donde la FASB emite Documentos de exposición para solicitar un ASU para comunicar cambios en la codificación FASB, incluyendo cambios en el contenido no autorizado de la SEC.

Codificación en Contabilidad - Codificación de Normas de Contabilidad FASB

Alrededor de 2008, el FASB emitió la codificación de normas contables del FASB, que reorganizó los miles de pronunciamientos de los US GAAP en aproximadamente 90 temas contables.

La Codificación entra en vigencia para los períodos interinos y anuales que finalizan después del 15 de septiembre de 2009. Todos los documentos de estándares de contabilidad existentes se reemplazan como se describe en la Declaración n.º 168 de FASB, La codificación de estándares de contabilidad de FASB y la jerarquía de los principios de contabilidad generalmente aceptados. Toda la demás literatura contable no incluida en la Codificación no tiene autoridad.

La Codificación reorganiza los miles de pronunciamientos de los US GAAP en aproximadamente 90 temas contables y muestra todos los temas usando una estructura consistente. También incluye una guía relevante de la Comisión de Bolsa y Valores (SEC) que sigue la misma estructura temática en secciones separadas en la Codificación.

Para preparar a los usuarios para el cambio, AICPA ha proporcionado una serie de herramientas y recursos de capacitación.

Si bien la Codificación no cambia los GAAP, introduce una nueva estructura, que está organizada en un sistema de investigación en línea de fácil acceso y uso. FASB espera que el nuevo sistema reduzca la cantidad de tiempo y esfuerzo necesarios para investigar un problema de contabilidad, mitigue el riesgo de incumplimiento de las normas a través de una mejor usabilidad de la literatura, proporcione información precisa con actualizaciones en tiempo real a medida que se publiquen nuevas normas, y ayudar al FASB con los esfuerzos de investigación requeridos durante el proceso de establecimiento de normas.

Otras Organizaciones

Otras organizaciones involucradas en la determinación de los estándares de contabilidad de los Estados Unidos incluyen:

• Junta de Normas Contables Gubernamentales (GASB). Creado en 1984, el GASB aborda cuestiones de presentación de informes de gobiernos estatales y locales. Su estructura es similar a la de la FASB, y la FASB y GASB se encuentran juntos y comparten recursos.
• Federal Accounting Standards Advisory Board (FASAB). Creado en 1990, la FASAB aborda cuestiones de información financiera del gobierno federal. La FASAB emite normas federales de contabilidad financiera y proporciona orientación a las entidades federales informantes.

Otras organizaciones influyentes incluyen la Asociación de Oficiales de Finanzas Gubernamentales (GFOA), la Asociación Estadounidense de Contabilidad, el Instituto de Contadores Gerenciales y el Instituto de Ejecutivos Financieros.

Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera

En 2006, FASB comenzó a trabajar con el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) para reducir o eliminar las diferencias entre los US GAAP y las Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS), conocido como el proyecto de convergencia IASB-FASB. El alcance del proyecto de convergencia general IASB-FASB ha evolucionado con el tiempo. IASB y FASB emitieron estándares convergentes para temas contables que incluyen combinaciones de negocios (2008), consolidación (2011), medición del valor razonable (2011) y reconocimiento de ingresos (2014). Se han interrumpido otros proyectos de convergencia. A partir de 2022, el proyecto de convergencia está llegando a su fin y no se agregarán nuevos proyectos a la agenda.

En 2008, la Comisión de Bolsa y Valores emitió una "hoja de ruta" que indicaba que estaba considerando adoptar o permitir que los emisores domésticos usaran los IFRS en lugar de los US GAAP. En 2010, la SEC expresó su objetivo de adoptar por completo las Normas Internacionales de Información Financiera en los EE. UU. para 2014. Sin embargo, las normas conforme a las NIIF difieren considerablemente de los US GAAP, por lo que el progreso fue lento e incierto. Más recientemente, la SEC ha reconocido que ya no existe un impulso para trasladar a más empresas estadounidenses a las NIIF, por lo que los dos conjuntos de normas 'seguirán coexistiendo'. en el futuro inmediato.