Normas internacionales de INFORMACION FINANCIERA
Las NIIF han reemplazado muchas normas contables nacionales diferentes en todo el mundo, pero no han reemplazado las normas contables separadas en los Estados Unidos, donde se aplican los US GAAP.
Historia
El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) fue establecido en junio de 1973 por organismos contables que representan a diez países. Elaboró y publicó Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), interpretaciones y un marco conceptual. Estos fueron considerados por muchos emisores de normas contables nacionales en el desarrollo de normas nacionales.
En 2001, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) reemplazó al IASC con el mandato de lograr la convergencia entre los estándares contables nacionales mediante el desarrollo de estándares contables globales. Durante su primera reunión, la nueva Junta adoptó las NIC y las normas del Comité Permanente de Interpretaciones (SIC) existentes. El IASB ha continuado desarrollando estándares llamando a los nuevos estándares "Normas Internacionales de Información Financiera" (NIIF).
En 2002, la Unión Europea (UE) acordó que, a partir del 1 de enero de 2005, se aplicarían las Normas Internacionales de Información Financiera para las cuentas consolidadas de las empresas que cotizan en la UE, lo que provocó la introducción de las NIIF en muchas entidades grandes. Desde entonces, otros países han seguido el ejemplo de la UE.
En 2021, con motivo de la COP26 de la Convención Marco de las Naciones Unidas sobre el Cambio Climático en Glasgow, la Fundación IFRS anunció la formación del nuevo Consejo de Normas Internacionales de Sostenibilidad ISSB.
Adopción
Los estándares IFRS son requeridos en 167 jurisdicciones y permitidos en muchas partes del mundo, incluidos Afganistán, Corea del Sur, Brasil, la Unión Europea, India, Hong Kong, Australia, Malasia, Pakistán, países del CCG, Rusia, Chile, Filipinas, Kenia, Sudáfrica, Singapur, Israel y Turquía.
Para evaluar el progreso hacia la meta de un conjunto único de normas contables globales, la Fundación IFRS ha desarrollado y publicado perfiles sobre el uso de las Normas IFRS en jurisdicciones individuales. Estos se basan en información de varias fuentes. El punto de partida fueron las respuestas proporcionadas por el establecimiento de normas y otros organismos relevantes a una encuesta que realizó la Fundación IFRS. A partir de agosto de 2019, los perfiles se completaron para 166 jurisdicciones, con 166 jurisdicciones que requieren el uso de las Normas NIIF.
Debido a la dificultad de mantener información actualizada en jurisdicciones individuales, se recomiendan tres fuentes de información sobre la adopción actual de las NIIF en todo el mundo:
- Perfiles de la Fundación IFRS página
- El Banco Mundial
- Federación Internacional de Contables
Ray J. Ball describió la expectativa de la Unión Europea y otros de que la adopción de las NIIF en todo el mundo sería beneficiosa para los inversores y otros usuarios de los estados financieros, al reducir los costos de comparar oportunidades de inversión y aumentar la calidad de la información. También se espera que las empresas se beneficien, ya que los inversores estarán más dispuestos a proporcionar financiación. Las empresas que tienen altos niveles de actividades internacionales se encuentran entre el grupo que se beneficiaría de un cambio a los estándares IFRS. Las empresas que están involucradas en actividades extranjeras e invierten se benefician del cambio debido a la mayor comparabilidad de un estándar contable establecido. Sin embargo, Ray J. Ball ha expresado cierto escepticismo sobre el costo total del estándar internacional; argumenta que la aplicación de las normas podría ser laxa y que las diferencias regionales en la contabilidad podrían oscurecerse detrás de una etiqueta. También expresó su preocupación por el énfasis en el valor razonable de las NIIF y la influencia de contadores de regiones que no son de derecho consuetudinario, donde las pérdidas se han reconocido de manera menos oportuna.
Principios de contabilidad generalmente aceptados en EE. UU.
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados de EE. UU., comúnmente llamados US GAAP, permanecen separados de los IFRS. El Comité de Bolsa de Valores (SEC) exige el uso de los US GAAP por parte de las empresas nacionales con valores cotizados y no les permite usar las NIIF; Algunas empresas en Japón y el resto del mundo también utilizan los US GAAP.
En 2002, IASB y el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB), el organismo que respalda los US GAAP, anunciaron un programa conocido como el Acuerdo de Norwalk que tenía como objetivo eliminar las diferencias entre las NIIF y los US GAAP. En 2012, la SEC anunció que esperaba que los US GAAP separados continuaran en el futuro previsible, pero buscó alentar más trabajo para alinear los dos estándares.
Las NIIF a veces se describen como basadas en principios, a diferencia de un enfoque basado en reglas en los US GAAP; por lo tanto, en los US GAAP hay más instrucciones sobre la aplicación de las normas a ejemplos e industrias específicos.
Marco conceptual para la información financiera
El marco conceptual sirve como una herramienta para que IASB desarrolle estándares. No anula los requisitos de las NIIF individuales. Algunas empresas pueden utilizar el Marco como referencia para seleccionar sus políticas contables en ausencia de requisitos específicos de las NIIF.
Objetivo de los estados financieros
El marco conceptual establece que el objetivo principal de la información financiera es ser útil para los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales al tomar decisiones sobre el financiamiento de la entidad y ejercer los derechos de voto o influencia en la administración. 39; acciones que afectan el uso de los recursos económicos de la entidad.
Los usuarios basan sus expectativas de rendimiento en su evaluación de:
- b) La cantidad, el calendario y la incertidumbre de las futuras entradas netas de efectivo a la entidad;
- La administración de los recursos de la entidad.
Características cualitativas de la información financiera
El Marco Conceptual para la Información Financiera define las características cualitativas fundamentales de la información financiera como:
- Relevancia; y
- Representación fiel
El Marco también describe y características cualitativas:
- Comparabilidad
- Verificación
- Timeliness
- Comprensión
Elementos de los estados financieros
El Marco Conceptual define los elementos de los estados financieros como:-
- Activo: Un recurso económico actual controlado por la entidad como resultado de acontecimientos pasados que se espera generen beneficios económicos futuros
- Responsabilidad: Obligación actual de la entidad de transferir un recurso económico como resultado de acontecimientos anteriores
- Equidad: El interés residual en los activos de la entidad después de deducir todas sus obligaciones
- Ingresos: aumento del beneficio económico durante un período contable en forma de entradas o mejoras de activos, o disminución de pasivos que dan lugar a aumentos de la equidad. Sin embargo, no incluye las contribuciones hechas por los participantes en la equidad (por ejemplo, propietarios, socios o accionistas).
- Gastos: disminuciones de activos, o aumentos de pasivos, que resultan en disminuciones de equidad. Sin embargo, estos no incluyen las distribuciones hechas a los participantes de la equidad.
- Otros cambios en los recursos económicos y las reclamaciones: Contribuciones de los titulares de equidad y distribuciones a ellos
Reconocimiento de elementos de estados financieros
Una partida se reconoce en los estados financieros cuando:
- es probable que el beneficio económico futuro fluya hacia o desde una entidad.
- el recurso se puede medir fiablemente
En algunos casos, los estándares específicos agregan condiciones adicionales antes de que sea posible el reconocimiento o prohíben el reconocimiento por completo.
Un ejemplo es el reconocimiento de marcas generadas internamente, cabeceras, títulos de publicación, listas de clientes y elementos de contenido similar, cuyo reconocimiento está prohibido por la NIC 38. Además, los gastos de investigación y desarrollo solo pueden reconocerse como activos intangibles si cruzan el umbral de ser clasificados como 'costo de desarrollo'.
Si bien la norma sobre provisiones, la NIC 37, prohíbe el reconocimiento de una provisión para pasivos contingentes, esta prohibición no es aplicable a la contabilización de pasivos contingentes en una combinación de negocios. En ese caso, la adquirente reconocerá un pasivo contingente incluso si no es probable que se requiera una salida de recursos que incorporen beneficios económicos.
Conceptos de capital y mantenimiento del capital
Los conceptos de mantenimiento del capital son importantes, ya que solo los ingresos obtenidos en exceso de los montos necesarios para mantener el capital pueden considerarse ganancias. El Marco Conceptual describe los siguientes conceptos de mantenimiento de capital:
- Mantenimiento de capital financiero. En virtud de este concepto sólo se obtienen beneficios si la cantidad financiera de los activos netos al final del período supera la cantidad financiera (o dinero) de activos netos al comienzo del período, después de excluir cualquier distribución a los propietarios y las contribuciones de éstos durante el período. El mantenimiento del capital financiero se puede medir en unidades monetarias nominales o unidades de poder adquisitivo constante;
- Mantenimiento de capital físico. En virtud de este concepto sólo se obtiene un beneficio si la capacidad productiva física (o la capacidad operacional) de la entidad (o los recursos o fondos necesarios para lograr esa capacidad) al final del período supera la capacidad productiva física al comienzo del período, después de excluir cualquier distribución a los propietarios y contribuciones durante el período.
La mayoría de las entidades adoptan un concepto financiero de mantenimiento de capital. Sin embargo, el Marco Conceptual no prescribe ningún modelo de mantenimiento de capital.
Requisitos
Presentación de estados financieros
Los estados financieros IFRS consisten en:
- a estado de situación financiera (sola de saldo)
- a estado de ingresos amplios. Esto puede presentarse como una sola declaración o con una declaración separada de ganancia y pérdida y una declaración de otros ingresos amplios
- una declaración de cambios en la equidad
- a estado de las corrientes de efectivo
- Notas, incluido un resumen de las importantes políticas contables.
Se requiere información comparativa para el período de informe anterior.
Características generales
Las siguientes son las características generales de las NIIF:
- Presentación justa y cumplimiento de las NIIF: La presentación justa requiere la representación fiel de los efectos de las transacciones, otros acontecimientos y condiciones de acuerdo con las definiciones y criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco de las NIIF.
- Going concern: Los estados financieros están presentes sobre una base de preocupación constante a menos que la administración se proponga liquidar a la entidad o cesar el comercio, o no tenga alternativa realista pero hacerlo.
- Base de valores de contabilidad: Una entidad reconocerá los elementos como activos, pasivos, equidad, ingresos y gastos cuando satisfagan los criterios de definición y reconocimiento de esos elementos en el Marco de las NIIF.
- Materialidad y agregación: Cada clase material de artículos similares debe presentarse por separado. Los artículos que sean de naturaleza o función disimilar se presentarán por separado a menos que sean inmateriales.
- - ¿Qué? Generalmente se prohíben los delitos en las NIIF. Sin embargo, ciertas normas requieren compensaciones cuando se cumplen las condiciones específicas (como en el caso de la contabilidad de las obligaciones de prestaciones definidas en las NIC 19 y la presentación neta de las obligaciones tributarias diferidas y los activos fiscales diferidos en las NIC 12).
- Frecuencia de la presentación de informes: Las NIIF requieren que al menos anualmente se presente un conjunto completo de estados financieros. Sin embargo, las empresas enumeradas también publican estados financieros provisionales (para los cuales la contabilidad es plenamente compatible con las NIIF) para los cuales la presentación se ajusta a las NIC 34 Interim Financing Reporting.
- Información comparativa: Las NIIF requieren que las entidades presenten información comparativa respecto del período anterior para todas las sumas notificadas en los estados financieros del ejercicio en curso. Además, se proporcionará información comparativa para información narrativa y descriptiva si es relevante para entender los estados financieros del período actual. La norma IAS 1 también requiere un estado adicional de posición financiera (también llamado un tercer balance) cuando una entidad aplica una política contable retrospectivamente o hace una reorganización retrospectiva de los artículos en sus estados financieros, o cuando reclasifica los artículos en sus estados financieros. Esto, por ejemplo, ocurrió con la aprobación de la norma IAS 19 revisada (al 1 de enero de 2013) o cuando se adoptaron las nuevas normas de consolidación IFRS 10-11-12 (al 1 de enero de 2013 o 2014 para empresas de la Unión Europea).
- Consistency of presentation: IFRS requires that the presentation and category of items in the financial statements is kept from one period to the next unless:
- es evidente, tras un cambio significativo en la naturaleza de las operaciones de la entidad o una revisión de sus estados financieros, que otra presentación o clasificación sería más apropiada teniendo en cuenta los criterios para la selección y aplicación de las políticas contables en las NIC 8; o
- un estándar de NIIF requiere un cambio.
Estados de flujo de efectivo
Los estados de flujo de efectivo en NIIF se presentan de la siguiente manera:
- Corrientes de efectivo en funcionamiento: las principales actividades de producción de ingresos de la entidad y se calculan generalmente aplicando el método indirecto, mediante el cual se ajustan las ganancias o pérdidas por los efectos de transacción de naturaleza no monetaria, los aplazamientos o valores de ingresos o pagos en efectivo anteriores o futuros y los artículos de ingresos o gastos asociados con la inversión o financiación de flujos de efectivo.
- Invertir las corrientes de efectivo: la adquisición y eliminación de activos a largo plazo y otras inversiones no incluidas en equivalentes de efectivo. Estas cifras representan la medida en que se han realizado los gastos de recursos destinados a generar ingresos futuros y corrientes de efectivo. Sólo los gastos que dan lugar a un activo reconocido en el estado de situación financiera pueden clasificarse como actividades de inversión.
- Corrientes de efectivo de financiación: actividades que producen cambios en el tamaño y la composición de la equidad y los préstamos aportados de la entidad. Estos son importantes porque son útiles para predecir las reclamaciones sobre futuras corrientes de efectivo de los proveedores de capital a la entidad.
Críticas
En 2012, el personal de la Comisión de Bolsa y Valores (SEC) emitió un informe que establece observaciones sobre una posible adopción de las NIIF en los Estados Unidos. Esto incluyó las siguientes críticas:
- que sería caro que las empresas pasaran al cumplimiento de las NIIF;
- que el IASB dependiera de la financiación de grandes empresas contables que pudieran poner en peligro su independencia real o percibida;
- que el proceso de convergencia de las NIIF con el GAAP de los Estados Unidos no había avanzado en algunas esferas;
- que la valoración del inventario en virtud de Last In First Out (LIFO) sigue siendo común en los Estados Unidos, donde tiene algunas ventajas fiscales, pero estaría prohibida por las NIIF;
- que las NIIF no son exhaustivas en su cobertura.
El personal del IASB respondió a estas observaciones y concluyó que no había obstáculos insuperables para la adopción de las NIIF por parte de los Estados Unidos.
En 2013, Philippe Danjou, miembro del IASB, enumeró diez críticas comunes a las NIIF. Trató de contrarrestarlos, describiéndolos como conceptos erróneos.
- Las NIIF practican un "valor razonable" generalizado
- Las NIIF tienen por objeto reflejar el valor financiero global de la empresa
- Las NIIF niegan el concepto de conservadurismo contable
- Las NIIF dan importancia a la realidad económica sobre la forma jurídica
- Los directores no pueden hacer cabezas ni colas de estados financieros de las NIIF
- Los estados financieros de las NIIF no reflejan el modelo de negocio
- Los instrumentos financieros se declaran en "valor total justo", lo que maximiza la volatilidad de los ingresos. El "valor razonable" siempre se define como "valor de mercado" incluso cuando los mercados son maliquidos.
- El tratamiento de las combinaciones de negocios es irracional.
- Las NIIF crean volatilidad contable que no refleja la realidad económica.
Charles Lee, profesor de contabilidad en la Stanford Graduate School of Business, también ha criticado el uso de valores razonables en los informes financieros.
En 2019, H David Sherman y S David Young criticaron el estado actual de la información financiera según las NIIF y los US GAAP:-
- La convergencia de las normas de presentación de informes se ha estancado. Las NIIF no se aplican sistemáticamente;
- Los métodos alternativos de reconocimiento de ingresos dificultan la interpretación de los resultados notificados;
- Muchas empresas utilizan medidas no oficiales, por ejemplo los ingresos antes del interés, el impuesto, la depreciación y la amortización (EBITDA), ya sea para superar una deficiencia en el formato en normas contables o potencialmente para engañar a los usuarios;
- Las empresas pueden controlar las decisiones sobre los gastos para gestionar los resultados.
Efectos económicos
Muchos investigadores han estudiado los efectos de la adopción de las NIIF, pero los resultados no están claros. Por ejemplo, un estudio utiliza datos de 26 países para estudiar las consecuencias económicas de la adopción obligatoria de las NIIF. Muestra que, en promedio, aunque la liquidez del mercado aumenta alrededor del momento de la introducción de las NIIF, no está claro si la adopción del mandato de las NIIF es la única razón de los efectos de mercado observados. Empresas' los incentivos para la presentación de informes, la aplicación de la ley y una mayor comparabilidad de los informes financieros también pueden explicar los efectos. La adopción de las NIIF en la Unión Europea es un caso especial porque es un elemento de reformas más amplias que apuntan a consolidar las economías de los países miembros. Un estudio informa efectos de mercado positivos para las empresas que adoptan las NIIF, pero estos efectos positivos ocurrieron incluso antes de que tuviera lugar la transición. Otro estudio analizó el desarrollo del mercado de valores en Polonia; encontró efectos positivos asociados con la incorporación de Polonia a la UE, pero ningún efecto específico atribuible a las NIIF. Curiosamente, los estados miembros mantienen un alto grado de independencia en el establecimiento de normas contables nacionales para las empresas que prefieren permanecer locales.