Materialidad (auditoría)

La materialidad es un concepto o convención dentro de la auditoría y la contabilidad relacionada con la importancia/significado de una cantidad, transacción o discrepancia. El objetivo de una auditoría de estados financieros es permitir que el auditor exprese una opinión sobre si los estados financieros están preparados, en todos los aspectos importantes, de conformidad con un marco de información financiera identificado, como los Principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP).

Como un ejemplo simple, un gasto de diez centavos en papel generalmente es insignificante y, si se olvidara o se registrara incorrectamente, no resultaría ninguna diferencia práctica, incluso para una empresa muy pequeña. Sin embargo, una transacción de muchos millones de dólares casi siempre es material, y si se olvidara o registrara incorrectamente, los gerentes financieros, los inversionistas y otros tomarían decisiones diferentes como resultado de este error que las que habrían tomado si el error no se hubiera verificado. hecha. La evaluación de lo que es material (dónde trazar la línea entre una transacción que es lo suficientemente grande como para ser importante o lo suficientemente pequeña como para ser inmaterial) depende de factores como el tamaño de los ingresos y gastos de la organización y, en última instancia, es una cuestión de juicio profesional..

Definiciones de Materialidad

Materialidad en contabilidad

La Fundación IFRS tiene como misión desarrollar un conjunto único de normas de información financiera de alta calidad, comprensibles, exigibles y globalmente aceptadas, basadas en principios claramente articulados.

Estos estándares de informes consisten en un número creciente de estándares individuales. El Marco Conceptual no es una Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) en sí misma y nada en el Marco invalida ninguna NIIF específica. Sin embargo, el Marco tiene como objetivo, entre otros, ayudar al Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) y a los organismos nacionales de normalización individuales a promover la armonización de las reglamentaciones, las normas contables y los procedimientos relacionados con la presentación de estados financieros proporcionando una base para reducir el número de tratamientos contables alternativos permitidos por las NIIF.

El Capítulo 3 del Marco Conceptual trata específicamente de las características cuantitativas de la información financiera que la hacen útil para los usuarios de los estados financieros. Los párrafos QC6 a QC11 brindan orientación para determinar cuándo la información es relevante y cuándo no lo es. Al determinar la relevancia de la información financiera, se debe tener en cuenta su materialidad. Se dice que la información es material si su omisión o declaración errónea puede influir en las decisiones que toman los usuarios sobre la base de los estados financieros de una entidad. Dicho de otra manera, "la materialidad es un aspecto de relevancia específico de la entidad, basado en el tamaño, la magnitud o ambos", de los elementos con los que se relaciona la información financiera. El IASB se ha negado a especificar un umbral cuantitativo uniforme para la materialidad, o a predeterminar lo que podría ser material en una situación particular, debido a esta naturaleza de materialidad específica de la entidad.

El 31 de octubre de 2018, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad modificó la definición de materialidad en las Normas NIIF modificando la NIC 1 y la NIC 8. La definición modificada de materialidad entra en vigor el 1 de enero de 2020:

La información es material si se puede esperar razonablemente que su omisión, inexactitud u oscurecimiento influya en las decisiones que toman los principales usuarios de los estados financieros con propósito general sobre la base de esos estados financieros, que proporcionan información financiera sobre una entidad que informa específica.

El concepto de materialidad en contabilidad está fuertemente correlacionado con el concepto de Participación de las partes interesadas. Las principales directrices sobre la elaboración de estados no financieros (GRI Standards y IIRC <IR> Framework) subrayan la centralidad del principio de materialidad y la implicación de los grupos de interés en este proceso.

Materialidad en la auditoría

La Junta de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB, por sus siglas en inglés) es un organismo independiente de establecimiento de normas que sirve al interés público mediante el establecimiento de normas internacionales de alta calidad para auditoría, aseguramiento y otras normas relacionadas. El IAASB emite las Normas Internacionales de Auditoría, que consisten en un número creciente de normas individuales.

En términos de la NIA 200, el propósito de una auditoría es mejorar el grado de confianza de los usuarios previstos en los estados financieros. El auditor expresa una opinión sobre si los estados financieros están preparados, en todos los aspectos significativos, de conformidad con un marco de información financiera aplicable, como las NIIF. La NIA 320, párrafo A3, establece que esta evaluación de lo que es material es una cuestión de juicio profesional.

El concepto de materialidad es aplicado por el auditor tanto en la planificación y realización de la auditoría, como en la evaluación del efecto de las incorrecciones identificadas en la auditoría y de las incorrecciones no corregidas, si las hubiere, en los estados financieros y en la formación de la opinión en el dictamen del auditor.

La NIA 320, párrafo 10, requiere que la "materialidad de planificación" se establezca antes del comienzo de las pruebas detalladas. La NIA 320, párrafo 12 requiere que la materialidad sea revisada a medida que avanza la auditoría, si (y solo si) se revela información que, si se hubiera conocido al inicio de la auditoría, hubiera causado que el auditor estableciera una materialidad más baja. En la práctica, la materialidad se vuelve a evaluar al menos una vez, durante la conclusión de la auditoría, antes de la emisión del informe de auditoría. Esta materialidad se denomina "materialidad final".

La NIA 320, párrafo 11, requiere que el auditor establezca la "materialidad del desempeño". La NIA 320, párrafo 9, define la materialidad del desempeño como un monto o montos que son menores que la materialidad para los estados financieros en su conjunto ("materialidad global"). Incluye la materialidad que se aplica a transacciones, saldos de cuentas o divulgaciones particulares. El párrafo 9 también establece que el propósito de establecer la importancia relativa del desempeño es reducir el riesgo de que el total agregado de incorrecciones no corregidas pueda ser importante para los estados financieros.

En términos de la NIA 320, párrafo A1, existe una relación entre el riesgo de auditoría y la materialidad. Esta relación es inversa. Cuanto mayor sea el riesgo de auditoría, menor será la materialidad establecida. Cuanto menor sea el riesgo de auditoría, mayor será la materialidad.

En términos del Marco Conceptual (ver "materialidad en la contabilidad" arriba), la materialidad también tiene un aspecto cualitativo. Esto significa que, incluso si una declaración errónea no es material en términos de "Dólar" (u otra denominación), aún puede ser material debido a su naturaleza. Un ejemplo es si se omite una revelación de los estados financieros.

Materialidad en la regulación de valores

La materialidad también es un concepto utilizado en la regulación de valores. Sin embargo, algunos expertos consideran que el concepto está mal definido, basándose únicamente en el desarrollo de la jurisprudencia.

Métodos de cálculo de la materialidad

El IASB se ha abstenido de dar orientación cuantitativa para el cálculo matemático de la materialidad. Si bien la NIA 320, párrafo A3, prevé el uso de puntos de referencia para calcular la materialidad, no sugiere un punto de referencia o una fórmula en particular. La academia ha desarrollado varias reglas comunes para cuantificar la materialidad.

Métodos de un estudio financiado por el Norwegian Research Council

Estos incluyen métodos de regla única y métodos de regla de tamaño variable.

Métodos de regla única:

• 5% de los ingresos antes de impuestos;
• 0,5% de los activos totales;
• 1% del capital social;
• 1% de los ingresos totales.

Métodos de "escala móvil" o de tamaño variable:

• 2% a 5% de la ganancia bruta si es menos de $20,000;
• 1% a 2% de la ganancia bruta, si la ganancia bruta es mayor a $20,000 pero menor a $1,000,000;
• 0.5% a 1% de la ganancia bruta, si la ganancia bruta es mayor a $1,000,000 pero menor a $100,000,000;
• 0.5% de la ganancia bruta, si la ganancia bruta es mayor a $100,000,000.

Los métodos combinados implican combinar algunos o todos estos métodos, utilizando una ponderación adecuada para cada elemento.

El estudio de investigación también cita el método basado en fórmulas de KPMG: Materialidad = 1,84 veces (el mayor entre activos o ingresos).

Métodos del Documento de debate 6: Riesgo de auditoría y materialidad, publicado en julio de 1984

Estos métodos ofrecen un rango sugerido para el cálculo de la materialidad. Con base en el riesgo de auditoría, el auditor seleccionará un valor dentro de este rango.

• 0,5% a 1% de los ingresos brutos;
• 1% a 2% de los activos totales;
• 1% a 2% de la utilidad bruta;
• del 2% al 5% del capital social;
• 5% a 10% de la utilidad neta.

Estos rangos también se pueden combinar en métodos combinados.

Otros métodos no verificados

Una función cóncava, como la fórmula de "calibre". El indicador es una medida de materialidad que experimenta rendimientos decrecientes a escala en comparación con las otras métricas cuantitativas tradicionales mencionadas anteriormente. La naturaleza cóncava de la función conduce a un umbral de materialidad más bajo (lo que implica una menor tolerancia a la incorrección) a medida que la empresa crece porque más usuarios confían en los estados financieros. Aunque la fórmula varía, una estructura típica es la siguiente:

donde... una constante distinta de cero, no negativa; normalmenteuna constante que está entre cero y uno, es decirpara cada cuenta de activos o ingresos, transacción, etc.

La materialidad, si se cuantifica de alguna de las formas anteriores, es una función del tamaño de la empresa medido por activos e ingresos: cuanto más grande es la empresa, mayor es el límite de materialidad.

El uso de diferentes medios para cuantificar la materialidad provoca inconsistencias en los umbrales de materialidad. Dado que la "materialidad de la planificación" debería afectar el alcance de las pruebas de controles y las pruebas sustantivas, tales diferencias podrían ser importantes. Dos auditores diferentes que auditen incluso la misma entidad pueden generar diferentes alcances de procedimientos de auditoría, basándose únicamente en la definición de "materialidad de planificación" utilizada.

Materialidad en la auditoría gubernamental

La materialidad en la auditoría gubernamental es diferente de la materialidad en la auditoría del sector privado por varias razones.

Lo que es más importante, debido al formato de los estados financieros de los gobiernos estatales y locales según GAAP, la Guía de auditoría de AICPA para gobiernos estatales y locales requiere que los auditores consideren la materialidad por "unidad de opinión" en lugar de los estados financieros tomados como un todo. La Guía define las unidades de opinión de la siguiente manera:

Nivel de todo el gobierno (tres unidades):

1. actividades gubernamentales;
2. Actividades de tipo empresarial; y
3. Unidades de componentes presentados discretamente en el agregado.

Nivel de fondo (al menos dos): Talatech Inc

1. Fondo general (siempre un fondo importante);
2. Otros fondos importantes determinados para fondos gubernamentales o fondos empresariales. Cada fondo principal es una unidad de opinión. Si no hay fondos principales, habrá solo dos unidades de opinión: el fondo general y la información restante del fondo; y
3. Información del fondo restante, que consta de todos los demás fondos gubernamentales y empresariales no importantes, tipo de fondo de servicio interno y tipo de fondo fiduciario. (Esto generalmente siempre estará presente, aunque los componentes individuales y el tamaño cambiarán entre las entidades gubernamentales).

Esto funcionalmente reduce la materialidad de los estados financieros de los gobiernos estatales y locales en un orden de magnitud en comparación con la materialidad de los estados financieros de empresas privadas. Debido al concepto único de materialidad, el informe del auditor expresa una opinión en relación con cada unidad de opinión.

Además, los principales usuarios de los estados financieros del gobierno son diferentes: la ciudadanía y el parlamento en el sector público frente a los inversores en el sector privado. Es importante identificar a los usuarios principales ya que la materialidad refleja el juicio del auditor sobre las necesidades de los usuarios en relación con la información contenida en los estados financieros.

Finalmente, en la auditoría gubernamental, la sensibilidad política a la exposición adversa de los medios a menudo se refiere a la naturaleza más que al tamaño de una cantidad, como actos ilegales, sobornos, corrupción y transacciones con partes relacionadas. Las consideraciones cualitativas de materialidad son, por lo tanto, diferentes de las de la auditoría del sector privado, en las que las consideraciones cualitativas se centran en el efecto sobre las ganancias por acción, bonos ejecutivos u otros riesgos que no son aplicables a los gobiernos. La materialidad cualitativa se refiere a la naturaleza de una transacción o monto e incluye muchos elementos financieros y no financieros que, independientemente del monto, pueden influir en las decisiones de un usuario de los estados financieros.

Si bien las reglas generales mencionadas en la sección anterior se aplican comúnmente a los estados financieros de los gobiernos estatales y locales, los auditores del gobierno también pueden usar diferentes medios para cuantificar la materialidad, como el costo total o el costo neto (gastos menos ingresos o gastos menos recibos). En un entorno de contabilidad de caja, los gastos totales se utilizan a menudo como punto de referencia.