Impuestos en Rusia

El sistema tributario de la Federación Rusa (en ruso: sistema tributario de la Federación Rusa) es un conjunto de relaciones entre las autoridades fiscales y los contribuyentes en el ámbito de todos los impuestos y tasas existentes. Implica una comunicación continua entre todos sus miembros y los objetos relacionados: los contribuyentes; el marco legislativo; las autoridades de control; los tipos de pagos obligatorios. El Código fiscal ruso (en ruso: Налоговый кодекс Российской Федерации) es la principal ley fiscal de la Federación Rusa. El Código se creó, adoptó e implementó en tres etapas.

La primera parte, promulgada el 31 de julio de 1998, también denominada la Parte General, regula las relaciones entre los contribuyentes, los agentes fiscales, las autoridades recaudadoras de impuestos y los legisladores, los procedimientos de auditoría fiscal, la resolución de disputas y la aplicación de la ley.

La segunda parte, promulgada el 5 de agosto de 2001, define impuestos específicos, tasas, cronogramas de pago y procedimientos detallados para el cálculo de impuestos. Fue modificada significativamente entre 2001 y 2003 con adiciones como la nueva sección sobre impuestos a las ganancias corporativas y el nuevo sistema impositivo simplificado para pequeñas empresas. El Código está sujeto a cambios regulares que se realizan a través de leyes federales.

El Código está diseñado como un sistema nacional completo de impuestos federales, regionales y locales, pero excluye los aranceles aduaneros. Las normas y tasas de los impuestos regionales y locales deben ajustarse al marco establecido por el Código. Los impuestos o gravámenes que no estén enumerados explícitamente en el Código o que se promulguen en violación de sus disposiciones específicas se consideran ilegales y nulos.

El sistema tributario ruso tiende a utilizar tasas impositivas moderadamente fijas o regresivas. Está muy centralizado para un estado federal y depende en gran medida de los ingresos provenientes de las corporaciones de petróleo y gas natural, que en su mayoría son de propiedad estatal. En 2006, la carga impositiva sobre las compañías petroleras superó el 45 por ciento de las ventas netas (en comparación con el 12 por ciento en la construcción y el 16,5 por ciento en las telecomunicaciones). Las tasas de los impuestos y aranceles relacionados con el petróleo, a diferencia de los impuestos regulares, no se fijan por el Código Tributario sino por decreto gubernamental. El Ministerio de Finanzas ruso estimó que los ingresos regulados por el Código Tributario representaron el 68 por ciento de los ingresos federales en el año fiscal 2008, y aumentaron al 73 por ciento en 2010.

Las personas físicas pagan un impuesto sobre la renta (13 por ciento), un impuesto sobre la tierra (0,3 por ciento del terreno catastral, calculado mediante una fórmula especial) y un impuesto sobre vehículos (que está vinculado a la potencia del motor del vehículo). La mayoría de las pequeñas empresas pueden optar a una tributación simplificada y pueden elegir uno de los siguientes impuestos: impuesto sobre la renta (6 por ciento), impuesto sobre las ganancias (35 por ciento), impuesto agrícola unificado (6 por ciento, solo para agricultores) o impuesto sobre la renta imputada (calculado mediante una fórmula especial, solo para ciertas empresas). Los impuestos corporativos para las empresas medianas y grandes incluyen el impuesto sobre las ganancias (20 por ciento), el impuesto sobre el valor agregado (20 por ciento), el impuesto sobre la propiedad (0-2 por ciento) y algunos otros impuestos como el impuesto sobre el agua y el impuesto sobre los minerales.

El presidente Putin firmó en 2024 una ley que impone un impuesto progresivo sobre el patrimonio del 13 % para quienes ganen hasta 2,4 millones de rublos (27.500 dólares) al año, un impuesto sobre la renta del 22 % para quienes ganen más de 50 millones de rublos (573.000 dólares) y un aumento del 5 % en los impuestos corporativos.

Antes de la promulgación del Código, la legislación fiscal rusa se basaba en un mosaico de leyes promulgadas en los últimos años de la Unión Soviética (en particular, las leyes de 1990 sobre impuestos a la renta personal y corporativa), la ley de 1991 "Sobre el marco del sistema fiscal en la Federación Rusa" y las leyes federales, regionales y locales y los decretos ejecutivos posteriores; las normas soviéticas subyacentes de contabilidad y prácticas comerciales permanecieron en gran medida inalteradas. La tributación en 1992-1998 estaba sustancialmente descentralizada: las autoridades regionales y locales tenían derecho a inventar sus propios impuestos o podían, por el contrario, crear paraísos fiscales para "offshores nacionales".

En su discurso presidencial de febrero de 1995, Boris Yeltsin propuso recentralizar y racionalizar el sistema impositivo mediante un Código Tributario unificado. Yeltsin declaró que el objetivo del Código era promover las inversiones en la industria manufacturera, al mismo tiempo que se recaudaban todos los impuestos, y exigió específicamente la abolición de las preferencias fiscales arbitrarias y la evasión fiscal. Admitió que el Estado no tenía planteamientos claramente formulados para los problemas tributarios importantes, que debían resolverse en 1995-1996. Un año después, Yeltsin reiteró el llamamiento a reducir las "nuevas técnicas" de evasión fiscal y la "autofinanciación regional". Afirmó que la próxima promulgación del Código era sólo un comienzo, que el proyecto patrocinado por el gobierno estaba incompleto y que las tasas propuestas eran excesivas.

La única ley tributaria promulgada en este período y que sigue vigente en 2008 es el impuesto sobre la propiedad individual (promulgado en 1991, con modificaciones). El impuesto sobre la propiedad individual está explícitamente autorizado por el Código, pero existe como ley independiente.

El Gobierno de Rusia presentó el primer borrador oficial de la Parte Uno a la Duma Estatal en febrero de 1996, cuatro meses antes de las elecciones presidenciales de 1996; la Parte Dos se presentó en abril de 1997. El viceministro de Finanzas, Serguéi Shatalov, promovió el proyecto de ley. Después de más de un año de mejoras, la Duma aprobó el proyecto de ley en la primera audiencia (el debido proceso requiere tres etapas o audiencias) el 19 de julio de 1997. Entre junio y octubre, la Duma acumuló más de 4.500 propuestas de enmiendas al proyecto de ley, lo que hizo impracticable seguir avanzando. En octubre de 1997, la Duma y el Gobierno se enfrentaron por el presupuesto federal para el año fiscal 1998, y el Gobierno retiró el proyecto de ley para apaciguar a sus adversarios. Cuando terminó esta etapa, la Duma se negó a volver al antiguo proyecto de ley; Yuri Luzhkov, principal opositor a la recaudación centralizada de impuestos, declaró que "el código tributario ya está muerto. Apesta".

La Duma reanudó el proceso, invitando a presentar los proyectos de ley que competían entre sí antes del 31 de enero de 1998. Al llegar a la fecha límite, la Duma había recibido diez alternativas, así como la nueva versión del gobierno, esta vez patrocinada por el Ministro de Finanzas, Mijail Zadornov, y su adjunto, Mijail Motorin. Dejaron en claro que cualquier proyecto alternativo sería vetado por el Presidente, al mismo tiempo que incorporaban ideas de los proyectos de ley que competían entre sí. El 16 de abril de 1998, la Duma finalmente eligió el proyecto del gobierno sobre las alternativas con una votación de 312 a 18.

La inminente crisis financiera rusa de 1998 aceleró la promulgación del Código. Sergei Kiriyenko, nombrado Primer Ministro en abril de 1998, incluyó el Código en el paquete anticrisis del gobierno. Yeltsin amenazó con imponer el Código por decreto si la Duma no lo promulgaba rápidamente. El 16 de julio de 1998, la Duma Estatal descartó las propuestas de equilibrio presupuestario, pero aprobó la tercera y última audiencia sobre la Parte Uno; al día siguiente fue sellada por el Consejo de la Federación y finalmente firmada como ley por el Presidente el 31 de julio de 1998 (entraría en vigor el 1 de enero de 1999 con ciertas exclusiones). Se publicó oficialmente en Rossiyskaya Gazeta el 6 de agosto. Las acciones anticrisis fracasaron y el 17 de agosto de 1998 Rusia dejó de pagar sus bonos gubernamentales.

Si bien la primera parte fue decisiva para rediseñar las relaciones cotidianas entre los contribuyentes y el Estado, no abordó impuestos específicos; por lo tanto, en 1999-2000 los contribuyentes todavía pagaban múltiples impuestos con las antiguas tasas. La segunda parte, implementada bajo Vladimir Putin (promulgada en agosto de 2000, entró en vigencia el 1 de enero de 2001) promulgó una tasa impositiva fija del 13 por ciento sobre la renta personal y reemplazó varias contribuciones sociales por un impuesto social unificado (UST). En 2001, la recaudación del impuesto sobre la renta personal aumentó un 26 por ciento (ajustado a la inflación). El cumplimiento tributario mejoró; se estima que un tercio de los empleos que anteriormente no pagaban impuestos se agregaron a las listas de contribuyentes, aunque los economistas no pueden separar los efectos de las tasas impositivas de los de la recuperación económica general y la mejora de la aplicación de la ley.

El compromiso de abolir los impuestos sobre las ventas se reflejó en la abolición del impuesto municipal sobre la vivienda (2000) y, finalmente, del impuesto de circulación y del impuesto sobre las ventas minoristas (2003). Para compensar la caída resultante de los ingresos municipales, Putin aumentó temporalmente las tasas del impuesto sobre las ganancias corporativas para 2001 al 35 por ciento (43 por ciento para los bancos); el marco de la tributación de las ganancias aún estaba por redefinirse.

La segunda etapa, y probablemente la más importante, de las reformas fiscales de Putin -el capítulo 25 del Código, que trata de las ganancias corporativas- se promulgó en agosto de 2001 (entró en vigor el 1 de enero de 2002). La tasa impositiva se redujo al 24 por ciento para todos los contribuyentes. La tributación de dividendos se redujo al 6 por ciento (15 por ciento para los no residentes). Al mismo tiempo, el Código abolió las exenciones fiscales, ampliando la base impositiva. El capítulo 25 también instituyó un conjunto especial de reglas contables para fines de impuestos a las ganancias; las empresas podían elegir armonizar su contabilidad legal y fiscal o mantener dos conjuntos de libros. Las brechas entre la contabilidad legal y fiscal persistieron, lo que impidió una armonización completa.

En diciembre de 2001, los legisladores crearon un sistema impositivo simplificado para la agricultura. Una serie de enmiendas en julio de 2002 dieron como resultado el actual sistema impositivo simplificado para las pequeñas empresas, impusieron impuestos a las operaciones minoristas y rediseñaron la tributación de los vehículos de motor privados y corporativos.

El 1 de enero de 2004, el tipo impositivo del IVA se redujo del 20 al 18 por ciento. En 2007-2008, Putin, tanto como presidente como después como primer ministro, promovió una reducción del tipo impositivo del IVA al 12 por ciento para 2010; los aliados de Putin, Serguéi Chémezov y la ministra de Economía, Elvira Nabiullina, apoyaron esta propuesta. El ministro de Finanzas, Alexéi Kudrin, se opuso al cambio debido a la necesidad de financiar el Fondo de Pensiones y el rearme de las tropas rusas.

El 1 de enero de 2005, Rusia abolió el impuesto a la publicidad, la última disposición vigente desde principios de los años 90.

El gobierno aumenta de forma lenta pero regular los impuestos especiales sobre el alcohol, el tabaco, la gasolina y el aceite de motor; el Código actual establece un plan detallado para aumentar las tasas hasta el año fiscal 2010.

A raíz de la crisis financiera rusa de 2008, el 18 de septiembre de 2008, el Ministerio de Finanzas ruso anunció cambios impositivos a corto plazo:

• La tasa de IVA para 2008 seguirá fijada en un 18%;
• Para fines de 2008, el impuesto social unificado debe elevarse o rediseñarse totalmente para ayudar a equilibrar los gastos sociales. En octubre de 2008 el gobierno acordó cambios en el mecanismo y la curva de tasa del UST, dividiendo efectivamente el unificado impuestos en pagos separados. Todos los salarios y salarios de hasta 415.000 rublos (16.210 dólares EE.UU.) por año están sujetos a una contribución de pensiones del 26%; los ingresos superiores a 415.000 rublos no son imponibles. Añadiendo otras contribuciones sociales, la tasa marginal máxima aumentó al 34 por ciento.

Como se discutirá en los próximos párrafos, es necesario definir claramente la palabra impuesto y gravamen.

Según el Código Tributario de Rusia, un impuesto es un pago obligatorio que se cobra tanto a organizaciones como a individuos. Este pago no es reembolsable y es obligatorio, y se obtiene mediante la transferencia de sus recursos monetarios. El propósito de los impuestos es financiar las actividades gubernamentales y municipales, aprovechando los derechos de propiedad, jurisdicción económica o gestión operativa.

Por otra parte, el término tasa puede entenderse como un pago obligatorio que deben realizar tanto las organizaciones como los individuos. Es un requisito previo para que las autoridades estatales y los organismos de gobierno local realicen determinadas acciones legalmente significativas, como la concesión de derechos o la emisión de permisos (licencias) a los contribuyentes.

En Rusia se han establecido tres tipos de impuestos y gravámenes: impuestos federales, regionales y locales.

También existen tres tipos de sistemas tributarios: progresivo, regresivo y proporcional. Desde 2021, Rusia utiliza un sistema tributario progresivo (de dos niveles). Rusia implementó un impuesto progresivo con tasas del 13% o 15% para quienes ganan más de 5 millones de rublos al año.

Se clasificarán como impuestos y gravámenes federales:

• impuesto sobre el valor añadido;
• derechos específicos;
• impuesto sobre los ingresos de las personas físicas;
• impuesto sobre el beneficio de las organizaciones;
• impuesto sobre la extracción de minerales comerciales;
• impuesto sobre el agua;
• levies for the use of fauna and for the use of aquatic biological resources;
• Función del Estado.

Se clasificarán como impuestos regionales:

• impuesto sobre los bienes de las organizaciones;
• impuesto de juego;
• impuesto sobre el transporte.

Se clasificarán como impuestos locales:

• impuesto sobre la tierra;
• impuesto sobre la propiedad de las personas físicas.

La distinción entre impuestos federales, regionales y locales depende del nivel legislativo que esté facultado para establecer las tasas para ese tipo de impuesto. Las tasas federales están establecidas explícitamente por el Código Tributario; las tasas regionales están limitadas por el Código pero establecidas por leyes regionales; las tasas locales están establecidas por el Código Tributario y por actos jurídicos normativos de los órganos representativos de los municipios en materia de impuestos y son obligatoriamente pagaderas en los territorios de los municipios correspondientes. Los impuestos federales, como el impuesto sobre la renta de las personas físicas, pueden transferirse a los gobiernos regionales; los impuestos sobre las ganancias corporativas se dividen en cuotas federales y regionales definidas por el Código.

Otro tipo de impuesto que se aplica en Rusia es el régimen fiscal especial. Debe establecerse por el Código y se aplicará en los casos y según el procedimiento que se determinen en el mismo y en otras leyes tributarias y de recaudación. Además, puede prever la exención de la obligación de pagar determinados impuestos o gravámenes y describir un procedimiento especial para definir los elementos de la tributación.

Estos tipos de impuestos se clasificarán como regímenes fiscales especiales:

• el sistema tributario para los productores de productos agrícolas (el impuesto unificado sobre la agricultura);
• el sistema de impuestos simplificado;
• el sistema tributario en forma de impuesto unificado sobre los ingresos imputados para ciertos tipos de actividad;
• los sistemas de tributación en el contexto del cumplimiento de los acuerdos de participación en la producción.

La distinción entre impuestos federales, regionales y locales depende del nivel legislativo que esté facultado para establecer las tasas para ese tipo de impuesto. Las tasas federales están explícitamente establecidas por el Código Tributario; las tasas regionales están limitadas por el Código, pero establecidas por leyes regionales. Los impuestos federales, como el impuesto sobre la renta personal, pueden transferirse a los gobiernos regionales; los impuestos sobre las ganancias corporativas se dividen en cuotas federales y regionales definidas por el Código.

IVA

El IVA es la principal fuente de ingresos federales (32 por ciento en 2008). El IVA sobre las importaciones (13 por ciento de los ingresos federales) es del 20 por ciento a partir del 1 de enero de 2019 (10 por ciento sobre productos alimenticios seleccionados) antes de la salida del depósito aduanero. El IVA sobre los productos nacionales se calcula como la diferencia entre el IVA sobre las ventas (el primero en el que se recibe en efectivo o se envía la mercancía a crédito) y el IVA soportado sobre los costos acumulados.

El IVA pagado a proveedores que aún no se ha materializado en bienes o servicios no se puede descontar de la obligación tributaria actual. El IVA pagado a proveedores por ventas de exportación se devuelve en su totalidad si el vendedor recibe el pago por las exportaciones dentro de los seis meses posteriores al envío. La devolución del IVA a las exportaciones se ha convertido en una fuente importante de fraude, mientras que los exportadores que respetan la ley tienen que recurrir a los tribunales para obtener el reembolso.

La exención del IVA se extiende a determinadas empresas de los sectores de la medicina, la industria farmacéutica, la educación, la vivienda pública y el transporte; a viviendas y apartamentos privados; a los servicios bancarios y de seguros tradicionales; a las ventas de derechos de autor exclusivos sobre software, topologías de circuitos integrados y contratos similares de alta tecnología.

La inelegibilidad para el IVA es una acusación muy común por parte de las autoridades fiscales. Una sentencia de abril de 2004 del Tribunal Constitucional de Rusia que aumentaba las obligaciones fiscales corporativas fue revocada por el Tribunal Supremo de Arbitraje en diciembre de 2004. El Servicio Fiscal Federal resolvió el mismo caso un año después.

Impuesto de extracción minera (MET)

El impuesto a la extracción de minerales es la segunda fuente de ingresos federales regulada por el Código; la mayor parte lo pagan las compañías petroleras. Las tasas impositivas para el petróleo (por tonelada métrica) las fija el gobierno; su fórmula se refiere a los precios del mercado mundial (los mismos para todos los productores nacionales) y a un "factor de agotamiento", específico para cada yacimiento petrolífero. Este último ha sido criticado regularmente como una fuente de corrupción y ventaja competitiva injusta. Los nuevos desarrollos pueden estar exentos por un tiempo; a las compañías que extraen níquel, cobre y metales del grupo del platino en la región de Krasnoyarsk se les aplicó una tasa fijada en cero desde el 1 de enero de 2026 hasta el 1 de enero de 2038.

Las tasas para otros recursos minerales se establecen en el Código como un porcentaje fijo de su valor de mercado (desde el 3,8 por ciento para las sales de potasio hasta el 17,5 por ciento para el condensado de gas) o, en el caso del gas natural, en una cantidad fija por unidad de volumen. El impuesto se paga mensualmente en función del tonelaje extraído físicamente, no de las ventas. Las organizaciones que extraen físicamente agua dulce superficial o subterránea, así como las centrales hidroeléctricas y los madereros que realizan actividades de rafting de madera, pagan un impuesto sobre el agua relacionado pero separado.

A partir del 1 de enero de 2024, el petróleo crudo y procesado exportado se agregó al régimen MET, ya que el arancel de exportación se redujo a cero.

Impuestos corporativos de lucro

El impuesto sobre las ganancias corporativas (CPT) es la mayor fuente de ingresos regionales. La tasa para 2009 es del 20 por ciento sobre las ganancias antes de impuestos, del 3 por ciento para el presupuesto federal y del 17 por ciento para los presupuestos regionales. La tasa disminuyó del 24 por ciento vigente en 2001-2008 a raíz de la crisis financiera rusa de 2008.

Las limitaciones a la deducibilidad de gastos se eliminaron gradualmente en los años posteriores a la promulgación del Capítulo 25, y a partir de agosto de 2008 prácticamente todos los gastos comerciales son totalmente deducibles. El Código mantiene una declaración principal de que los gastos deducibles deben estar "económicamente justificados y debidamente evidenciados con documentos". Las autoridades fiscales se encargan de los detalles. Los contribuyentes resuelven las disputas mediante litigios judiciales; las resoluciones de los Tribunales de Arbitraje de nivel superior, que aclaran las áreas grises de la contabilidad fiscal, forman una capa separada del entorno fiscal que amplía el Código.

La doble imposición de dividendos se elimina por completo cuando un accionista ruso posee al menos el 50 por ciento de una filial rusa o extranjera que paga dividendos (excluidas las entidades extranjeras ubicadas en paraísos fiscales) durante al menos 365 días y la inversión vale más de 500 millones de rublos. Todos los demás dividendos recibidos por accionistas rusos están sujetos a un impuesto del 13 por ciento, frente al 9 por ciento anterior a 2015.

Impuestos excesivos

El impuesto especial se aplica a los fabricantes de alcohol en bruto y refinado, bebidas alcohólicas con una graduación superior al 1,5 por ciento en volumen, incluida la cerveza; gasolina y combustible diésel, aceites de motor; automóviles de pasajeros y motocicletas con motores de más de 150 caballos de fuerza; productos de tabaco. El Código especifica reglas estrictas de licencia para refinerías de petróleo y destiladores de alcohol. Las tasas aumentaron hasta 2010; para 2010, los impuestos especiales sobre un paquete típico de cigarrillos alcanzarán el 15-30 por ciento, que es menos que su contraparte europea. Desde 2007, los cigarrillos han sido gravados con base en un porcentaje del precio minorista sugerido por el fabricante (MSRP). Este enfoque hizo que el MSRP fuera obligatorio y rápidamente condujo a la fijación de precios minoristas inducida por el gobierno.

Impuesto social unificado

El impuesto social unificado (IST) se aplica a todos los pagos de los empleadores a sus empleados que son deducibles a efectos del impuesto a las ganancias; los pagos no deducibles, como dividendos o donaciones caritativas, no están sujetos al IST. Las pensiones, las indemnizaciones por despido y los gastos de viaje no están sujetos al impuesto. El esquema es regresivo: los ingresos anuales de hasta 280.000 rublos están sujetos al 26 por ciento; el tipo marginal para los ingresos superiores a 600.000 rublos es del 2 por ciento. Los tipos en la agricultura y en los parques especiales de alta tecnología son más bajos. Cabe señalar que una parte importante de las contribuciones obligatorias al Fondo de Pensiones no está incluida en el IST.

Los déficits de los fondos de pensiones han provocado peticiones de que se aumenten las tasas del UST o se pasen de tasas regresivas a tasas planas. En julio de 2008, INSOR, el centro de estudios de Dmitry Medvedev, inició una propuesta de UST plana, que se detalló en las propuestas de Putin del 1 de octubre de 2008.

El seguro de accidentes laborales, promulgado posteriormente, no forma parte del UST ni del Código Tributario. Cada empleador debe contribuir al seguro colectivo de accidentes. La tasa varía entre el 0,2 por ciento y el 8,5 por ciento, según el tipo de negocio. La tasa para las empresas comerciales es del 0,2 por ciento y para las empresas de transporte del 0,7 por ciento.

Ingresos

El impuesto sobre la renta personal se aplica a cada individuo y normalmente es del 13 por ciento. No se puede presentar una declaración conjunta. Los empleadores retienen el impuesto sobre la renta, por lo que los contribuyentes cuyos ingresos imponibles fueron pagados por el empleador no necesitan presentar una declaración de impuestos, excepto para solicitar un reembolso por deducciones detalladas. Las deducciones más importantes son las correspondientes a la compra de una vivienda (una vez en la vida) y los gastos de educación y médicos. Las deducciones requieren documentación y están sujetas a limitaciones. Las declaraciones de impuestos son obligatorias para los empresarios y profesionales registrados (abogados, notarios, etc.), vendedores de bienes personales y receptores de otros ingresos. De los 10,4 millones de residentes registrados en Moscú, solo 94 mil presentaron declaraciones de impuestos en 2006 y 105 mil en 2007. Las pensiones estatales y las pensiones alimenticias normalmente no están sujetas a impuestos, así como los intereses bancarios (a menos que superen la tasa de refinanciación establecida por el Banco Central de Rusia).

Las ganancias de capital provenientes de la venta de activos están sujetas a impuestos solo si el vendedor fue propietario del activo durante menos de 3 años. Se aplica una tasa impositiva especial del 35 por ciento a las ganancias de lotería y juegos de azar y al exceso de intereses bancarios recibidos sobre el interés umbral calculado utilizando la tasa de refinanciación. Las tasas de interés suelen estar por debajo del umbral, lo que hace que los intereses estén exentos de impuestos.

Las retenciones se remiten a la región registrada del empleador, en lugar de a la del empleado. Los gobiernos de las regiones de Moscú, Tver y Leningrado se oponen a esta política, ya que son exportadores netos de mano de obra suburbana a Moscú y San Petersburgo. En marzo de 2008, la región de Moscú inició un proyecto de ley federal destinado a cambiar el sistema en favor de los territorios suburbanos.

Otros impuestos

Otros impuestos federales que prescribe el Código incluyen un impuesto sobre la fauna y la vida silvestre acuática, que se aplica a los cazadores y pescadores con licencia, y un impuesto sobre documentos (impuesto de timbres), en particular el impuesto ad valorem que se requiere para iniciar litigios civiles en tribunales estatales.

En 2007, el Ministerio de Hacienda estimó que los impuestos generarían ingresos federales de la siguiente manera:

2023 un impuesto sobre las ganancias excedentes

Un impuesto único que se aplicará en 2023 y que recuperará el 10 % de los beneficios excedentes en comparación con los beneficios de 2021-22 y 2018-19, aplicable a las empresas que obtengan más de 1.000 millones de rublos de beneficios. Se estima que recaudará 300.000 millones de rublos.

Todos los impuestos regionales y locales en Rusia están relacionados con los activos: impuesto sobre la propiedad, impuesto sobre vehículos, impuesto sobre la tierra e impuesto sobre las empresas de juegos de azar. Estos impuestos se calculan y pagan en el momento. Las tasas exactas las establecen los legisladores regionales (propiedad, vehículos, juegos de azar) o municipales (tierra) dentro del marco del Código.

El impuesto territorial es el único impuesto local en Rusia: sus tasas son fijadas por las autoridades municipales (excluidas las ciudades federales de Moscú y San Petersburgo, donde las tasas son fijadas por los legisladores municipales). La tasa máxima es del 0,3 por ciento en tierras destinadas a la agricultura, la vivienda y las dachas, y del 1,5 por ciento en otras tierras. Las reservas forestales y los cuerpos de agua están exentos. Los valores de las tierras son evaluados periódicamente por los registradores de tierras y se mantienen sustancialmente por debajo de los precios del mercado. A diferencia del impuesto sobre la propiedad corporativa, el impuesto sobre la tierra lo pagan los contribuyentes individuales.

El impuesto sobre los bienes inmuebles de las empresas, o impuesto sobre los activos fijos, se calcula sobre el valor contable promedio anual de los activos fijos, excluyendo los terrenos (que están sujetos al impuesto sobre los bienes inmuebles). Las instalaciones de almacenamiento de residuos radiactivos, los satélites espaciales, los bienes de las iglesias y otros activos detallados están específicamente exentos del impuesto. La tasa máxima es del 2,2 por ciento; las autoridades regionales pueden variar las tasas según los tipos de contribuyentes y activos. Esto proporciona un método para establecer preferencias individuales encubiertas, que están prohibidas por el Código.

El impuesto de circulación se aplica anualmente a los propietarios de vehículos de motor y remolques, barcos y aeronaves. Están exentos los barcos comerciales y aeronaves operados por empresas de transporte, los vehículos agrícolas, militares y las ambulancias. El Código establece tasas máximas vinculadas a la potencia del motor. Las tasas aumentan considerablemente a medida que aumenta la potencia. Por ejemplo, en el año fiscal 2009 la ciudad de Moscú impuso 700 rublos a un automóvil de pasajeros de 100 caballos de fuerza, 2400 rublos a uno de 120 caballos de fuerza, 12 000 rublos a uno de 200 caballos de fuerza y 45 000 rublos a uno de 300 caballos de fuerza. La imposición no depende de los niveles de emisiones.

El impuesto sobre los negocios de juego lo pagan los establecimientos de juego registrados a una tasa fija por cada mesa, máquina tragaperras o caja de la casa de apuestas. El Código establece límites de tasa mínimos y máximos (en proporción 1:5), por lo que prohíbe el establecimiento de juegos de azar libres de impuestos. Por ejemplo, una máquina tragaperras está gravada con 1.500-7.500 rublos al año, y una mesa, con 25.000-125.000 rublos al año. Desde el 1 de julio de 2009, los juegos de azar están prohibidos en Rusia, excepto en cuatro áreas de juego especialmente designadas en regiones remotas. Los juegos de azar en línea están prohibidos.

El conjunto de impuestos corporativos federales y regionales específicos descritos anteriormente (es decir, el CPT regular, el IVA, el UST y el impuesto a la propiedad), que por defecto es obligatorio para todos los contribuyentes corporativos y empresarios individuales registrados, se conoce como sistema impositivo general. Tres sistemas impositivos alternativos reemplazan los impuestos anteriores con un procedimiento simplificado:

El impuesto imputado se aplica a actividades comerciales específicas, generalmente de pequeñas empresas, que implican transacciones con el público en general en efectivo: pequeños establecimientos minoristas y de servicios de comida, hoteles, talleres de reparación, compañías de taxis, etc. El impuesto imputado utiliza tasas establecidas por las autoridades locales (por metro cuadrado de espacio comercial, por vehículo, etc.). Todas las empresas elegibles utilizan el impuesto imputado. La ley también es obligatoria para las partes elegibles de corporaciones más grandes, incluso si son individualmente insignificantes. Por ejemplo, una cafetería de una gran fábrica de acero generalmente se considera un sujeto de impuesto imputado y la fábrica debe contabilizarlo como una unidad imponible separada (la actividad principal permanece en términos del sistema impositivo general).

El sistema tributario simplificado se aplica a las pequeñas empresas con ventas anuales inferiores a 60.000.000 de rublos. Los bancos, las aseguradoras, las empresas extranjeras y algunas otras profesiones y negocios no son elegibles. El número promedio de empleados en la empresa no debe superar los 100 durante el año y los activos totales no deben superar los 100.000.000 de rublos para ser elegibles. El impuesto unificado se aplica sobre los ingresos brutos al 6 por ciento, o sobre los beneficios antes del impuesto sobre la renta al 15 por ciento; la elección de una u otra opción la realiza el contribuyente. El sistema simplificado prescribe un conjunto específico de reglas contables, por lo que los ingresos brutos y los márgenes brutos de las empresas elegibles son, por lo general, más altos que los que serían bajo los sistemas contables e impositivos generales.

Una empresa que cumpla los requisitos puede optar por el sistema tributario simplificado o general a voluntad, con ciertas restricciones temporales, que suelen ser una vez al año en diciembre. Si la empresa pierde la elegibilidad en cualquier momento durante el año, continúa operando bajo el sistema simplificado hasta fin de año, y luego debe recalcular sus obligaciones tributarias bajo el sistema tributario general desde el momento en que dejó de cumplir los requisitos. El sistema no permite a los contribuyentes transferir el IVA de entrada pagado por adelantado a sus clientes; dichos clientes que son contribuyentes del IVA no pueden reembolsar el IVA pagado posteriormente. Como resultado, las empresas que realizan transacciones B2B prefieren la tributación general.

El sistema tributario de la agricultura (incluidas las granjas de animales y la pesca) utiliza un impuesto unificado fijo del 6 por ciento sobre los márgenes brutos, con su propio conjunto de normas contables. No existen limitaciones en cuanto al tamaño de la empresa, siempre que al menos el 70 por ciento de sus ingresos se genere mediante las ventas de sus productos agrícolas.

Las exenciones del IVA previstas en los marcos especiales se aplican únicamente al IVA sobre las ventas nacionales. El IVA sobre las importaciones lo deben pagar todos los importadores, independientemente de su marco fiscal. Asimismo, las primas de seguros pagaderas al Fondo de Pensiones de Rusia no se consideran parte del IVA y las deben pagar todos los empleadores.

Por último, un marco de acuerdo de reparto de productos se aplica a una lista muy limitada de empresas estatales y privadas conjuntas, normalmente en el ámbito de la extracción de petróleo.

Las personas físicas extranjeras que se encuentran en Rusia durante 183 días o más en un año se consideran residentes a efectos fiscales y pagan impuestos a la tasa habitual del 13 por ciento. Si se encuentran en Rusia durante menos de 183 días, están sujetas a un impuesto sobre la renta del 30 por ciento (15 por ciento para dividendos). Los sueldos y salarios pagados a extranjeros en Rusia están sujetos al impuesto estándar del Tesoro de los Estados Unidos.

Los turistas extranjeros no pueden recuperar el IVA de las compras realizadas en Rusia.

Las sucursales de entidades jurídicas extranjeras están sujetas a impuestos generales. Las empresas extranjeras pueden optar por utilizar el sistema contable ruso o el de su país de origen. Las transferencias de efectivo entre una sucursal y una oficina central en el extranjero y viceversa no están sujetas a retención de impuestos y no se consideran ingresos imponibles ni gastos deducibles.

Los pagos a empresas extranjeras que no tienen un establecimiento permanente en Rusia están sujetos a una retención de impuestos del 10 por ciento sobre los pagos de arrendamiento, del 15 por ciento sobre los dividendos y del 20 por ciento sobre todos los demás pagos que no sean pagos por bienes importados. Estas tasas pueden reducirse mediante tratados fiscales bilaterales.

Las filiales rusas de entidades jurídicas extranjeras se consideran contribuyentes nacionales; a diferencia de las sucursales de empresas extranjeras, las transferencias de efectivo entre filiales y sus matrices pueden estar sujetas a retención de impuestos; las transferencias de efectivo de la matriz a filiales pueden considerarse ingresos imponibles. Las transferencias y reembolsos de préstamos no desencadenan efectos impositivos inmediatos. Una regla especial de subcapitalización penaliza a las filiales de accionistas extranjeros si, en lugar de remitir dividendos después de impuestos, optan por pagar intereses sobre préstamos de los accionistas. El Código obliga efectivamente a estas empresas a reclasificar los intereses excesivos como dividendos no deducibles. La deducibilidad de las regalías y los honorarios por servicios remitidos desde Rusia a empresas extranjeras es frecuentemente cuestionada por las autoridades fiscales y ha sido objeto de casos de alto perfil contra filiales de PricewaterhouseCoopers, Procter & Gamble y SABMiller.

Lista de los acuerdos fiscales para evitar la doble imposición (= principio fiscal que se refiere a los casos en que se recaudan impuestos dos veces sobre la misma fuente de ingresos) entre la Federación de Rusia y otros Estados:

1. Australia
2. Austria
3. Azerbaiyán
4. Albania
5. Argelia
6. Argentina
7. Armenia
8. Belorussia
9. Bélgica
10. Bulgaria
11. Botswana
12. Brasil
13. Reino Unido
14. Hungría
15. Venezuela
16. Vietnam
17. Alemania
18. Grecia
19. Dinamarca
20. Japón
21. Sudáfrica
22. Ecuador
23. Sri Lanka
24. Suecia
25. Suiza
26. Chile
27. República Checa
28. Croacia
29. Francia
30. Finlandia
31. Philippines
32. Ucrania
33. Uzbekistán
34. Turquía
35. Turkmenistán
36. Tailandia
37. Tayikistán
38. USA
39. Eslovenia
40. Eslovaquia
41. Siria
42. Singapur
43. Montenegro
44. Serbia
45. Arabia Saudita
46. Rumania
47. Portugal
48. Polonia
49. UAE
50. Noruega
51. Nueva Zelandia
52. Países Bajos
53. Namibia
54. Mongolia
55. Moldova
56. México
57. Marruecos
58. Malta
59. Malí
60. Malasia
61. Luxemburgo
62. Lituania
63. Líbano
64. Letonia
65. Kuwait
66. Cuba
67. Tailandia
68. Corea del Sur
69. Corea del Norte
70. Hong Kong
71. Tayikistán
72. China
73. Kirguistán
74. Chipre
75. Qatar
76. Canadá
77. Kazajstán
78. Italia
79. España
80. Islandia
81. Irlanda
82. Irán
83. India
84. Israel
85. Egipto
86. Indonesia

Una auditoría fiscal es la principal forma en que las autoridades fiscales controlan si las personas y las empresas están cumpliendo correctamente las leyes fiscales vigentes.

En este caso, las auditorías fiscales previstas por el Código Fiscal de la Federación de Rusia son:

• Auditoría de la oficina
• Auditoría sobre el terreno

Una auditoría documental es una comprobación de los informes fiscales y otros documentos presentados por un contribuyente como base para el cálculo y el pago de impuestos, así como una comprobación de otros documentos a disposición de las autoridades fiscales sobre las actividades del contribuyente, mientras que un impuesto de campo implica un examen exhaustivo de los registros financieros de una persona física o jurídica realizado en su domicilio, lugar de actividad o en la oficina del contable. Este examen lo llevan a cabo las autoridades fiscales para verificar la exactitud de la declaración de impuestos presentada por el contribuyente.

Desde la invasión rusa de Ucrania, se han producido muchos cambios notables en el sistema tributario ruso. Estos cambios se han visto influidos por la situación geopolítica, las sanciones económicas impuestas por los países occidentales como respuesta a la invasión y el posterior impacto de todos estos factores en la economía rusa. El Gobierno ruso creó una lista de esos estados "hostiles" contra los que implementó las contrasanciones. Actualmente, esta lista incluye a los EE. UU., todos los estados miembros de la UE, el Reino Unido, Canadá, Australia, Nueva Zelanda, Suiza, Noruega, Japón, Corea del Sur, Taiwán, Singapur, Ucrania, Albania, Andorra, Islandia, Liechtenstein, Micronesia, Mónaco, San Marino, Macedonia del Norte y Montenegro.

Como ya se mencionó en el párrafo anterior, en respuesta a las sanciones impuestas por los países occidentales, Rusia implementó contra-sanciones, como restricciones a las importaciones de ciertos bienes, métodos de pago, persecución de inversores extranjeros en Rusia, etc.

En marzo de 2022, el gobierno ruso implementó nuevas regulaciones que exigen la aprobación previa de la Comisión Gubernamental para el Control de Inversiones Extranjeras en Rusia (la 'Comisión') para una variedad de transacciones financieras e inmobiliarias que involucran a individuos rusos y ciudadanos de Estados 'hostiles' o entidades relacionadas con dichos Estados.

Además, el Gobierno ruso ha anunciado planes para imponer un impuesto único sobre los beneficios extraordinarios a las empresas rusas y extranjeras, que se fijará entre el 5% y el 10% de los beneficios excedentes en el período 2021-2022, en comparación con el período 2018-2019.

Otras contrasanciones importantes impuestas por el gobierno ruso podrían ser:

Los deudores rusos que tengan deudas superiores a 10 millones de rublos (unos 80.000 dólares) con acreedores no rusos radicados en "estados hostiles" pueden saldar estas deudas en rublos rusos, en lugar de la moneda aplicable, utilizando el tipo de cambio oficial del Banco de Rusia del primer día del mes.

Cuando se trata de comprar gas natural ruso a "estados hostiles", los compradores deben asegurarse de pagar en rublos rusos. El incumplimiento puede resultar en una interrupción temporal de los suministros. Sin embargo, los compradores primero pagan en una moneda distinta del rublo, que luego es convertida a rublos por Gazprombank.

Los residentes rusos que deseen realizar transacciones con personas de "estados hostiles" deben obtener autorización previa de la Comisión Gubernamental para el Control de las Inversiones Extranjeras. Esto incluye actividades como la concesión de préstamos en rublos, la transferencia de la propiedad de valores o la transferencia de la propiedad de bienes inmuebles.

Además, la compensación que se debe pagar a los titulares de derechos de los "estados hostiles" por utilizar invenciones, modelos de utilidad o diseños industriales sin consentimiento se fija en el 0% de los ingresos reales de la producción y venta de bienes.

Además, se ha impuesto una pausa de seis meses en las transferencias de dinero desde cuentas rusas de no residentes, ya sean empresas o particulares, en países que imponen sanciones.

Además, a las empresas de países "enemigos" se les impide comprar divisas distintas del rublo en Rusia.

Las empresas estatales rusas sancionadas por "estados hostiles" pueden optar por no publicar información sobre adquisiciones y detalles de proveedores.

Hasta el 31 de diciembre de 2022, los bancos y las compañías de seguros rusos tienen ciertas exenciones para publicar cierta información destinada a eludir las sanciones de los "estados hostiles" en relación con su estructura de propiedad y control, los miembros de los órganos de gestión y otros funcionarios o la reestructuración corporativa.

Además, hasta el 31 de diciembre de 2022, las compañías de seguros rusas tienen prohibido celebrar contratos con otras compañías de seguros y reaseguros, así como con corredores de seguros, de países "hostiles".

Posteriormente, Rusia ha impuesto restricciones a la entrada de varios funcionarios destacados de los EE. UU., la UE, el Reino Unido y otros países considerados "hostiles", aunque esto no se menciona explícitamente.

Por último, pero no por ello menos importante, algunas de las nuevas normas obligan a todos los inversores extranjeros, comúnmente etiquetados como "poco amistosos", a realizar una "contribución voluntaria" al presupuesto estatal ruso, establecida en al menos el 10% de los ingresos procedentes de la venta de cualquier activo situado en Rusia. Para poder transferir, ya sea directa o indirectamente, acciones de entidades rusas, primero deben obtener un permiso de la Comisión, tal y como se ha decidido desde diciembre de 2022.

Según la revista rusa Forbes, Rusia ha aplicado contra-sanciones a las empresas de transporte de los países que ya habían introducido restricciones de transporte contra Rusia (la prohibición estará en vigor desde el 10 de octubre hasta finales de año). La prohibición se aplicará al transporte internacional de automóviles.

Por supuesto, Rusia ha adoptado otras medidas restrictivas financieras contra los estados "hostiles", como por ejemplo:

• Prohibición de los intermediarios profesionales en Rusia de vender valores en nombre de cualquier empresa o individuo no ruso;

• Prohibición de depositar moneda doble en cuentas de residentes rusos;

• Se prohíben las exportaciones de efectivo de divisas no transitables de Rusia por más de 10.000 dólares;

• Las empresas rusas deben poner fin a los acuerdos de recibos de depositario negociados fuera de Rusia, convirtiéndolas en acciones negociables únicamente dentro de Rusia debido a la emisión y comercio fuera de Rusia de recibos de depositarios que representan acciones de empresas rusas prohibidas;

• Los residentes rusos en el comercio exterior deben vender el 80% de la corriente no transitable recibida de contratos extranjeros dentro de los tres días hábiles de recibir cada transferencia, aplicando retroactivamente desde el 1 de enero de 2022;

• Las personas, con excepción de empresas residentes y empresarios individuales (hasta 5.000$ sólo para viajes de negocios fuera de Rusia), pueden retirar hasta 10.000$ de cuentas no transitables en bancos rusos y si la cantidad excede el valor anterior, sólo se permite en rublos (para empresas no residentes y empresarios individuales, retiro de efectivo en dólares estadounidenses, euro, yen japonés y libras esterlinas están completamente prohibidas) (hasta el 9 de septiembre de 2022);

• Las personas que no están asociadas con estados "no amistosos" pueden transferir 10.000 dólares por mes de cuentas bancarias rusas a sus cuentas o cuentas de otras personas en bancos en el extranjero y hasta 5.000 dólares utilizando servicios de pago sin cuentas de apertura (hasta octubre de 2022);

• Los residentes rusos necesitan un permiso del Banco de Rusia para pagar acciones en empresas no residentes o realizar pagos en virtud de acuerdos de empresa conjunta (hasta el 31 de diciembre de 2022);

• Se prohíbe a los residentes rusos realizar pagos anticipados superiores al 30% de sus obligaciones contractuales con determinados no residentes;

• Se legalizan las importaciones paralelas de determinados bienes protegidos por la propiedad intelectual, concretamente las patentes, las marcas, los modelos de utilidad y las patentes de diseño, con listas designadas que aún no están determinadas por las Ministry of Industry and Trade.

Por último, Rusia ha tomado medidas restrictivas que no tienen que ver con cuestiones financieras, como la prohibición de numerosos medios de comunicación y redes sociales, como Facebook, Instagram y Twitter, dejando a los ciudadanos rusos solo con las redes nacionales originales, como Telegram, VKontakte u Odnoklassniki (si no se utilizan aplicaciones VPN para poder acceder a todas las demás redes sociales desde el territorio ruso). La prohibición está siendo controlada y supervisada por el organismo de control ruso, Roskomnadzor. Además, la difusión de "noticias falsas" sobre operaciones militares rusas en el extranjero o el descrédito del ejército ruso se considera un acto criminal y puede incluso dar lugar a una pena de prisión.

El sistema tributario ruso se enfrenta a fuertes críticas tanto de las empresas como de los partidos de la oposición. Sin embargo, recientemente, con la profundización de la crisis, las principales organizaciones estructurales comenzaron a expresar también su descontento con el sistema tributario actual. Por ejemplo, el 20 de diciembre de 2015, Sergey Katyrin, presidente de la Cámara de Comercio e Industria de Rusia, propuso cambios al régimen tributario existente a través de la Gaceta Rusa:

"Estos son pagos no especificados en el Código Fiscal. Se introducen con la promulgación de ciertas leyes, por ejemplo, derechos ambientales, derechos de eliminación de desechos, tasas de purificación de agua, etc. Ya hay más de 50 de ellos. Aunque algunos expertos afirman que hay tantos como 70. No discutiré. ¡Ya son demasiados! Y el problema principal es que nadie controla si tales honorarios son necesarios, quién las calcula, o a dónde van. Al mismo tiempo, estos pagos se convierten en una carga insoportable para las empresas. Por eso proponemos crear un registro de pagos no impuestos y adoptar una ley que sirva de base para acercarse a ellos".

—Sergey Katyrin

• Russian Customs Tariff
• Ley de la Federación de Rusia

• (en inglés) Contabilidad e impuestos en Rusia, versión actual. RUSSIA CONSULTING www.russia-consulting.eu [19]
• (en ruso) Código Fiscal de la Federación de Rusia, versión actual [20]
• (en ruso) Ley de la ciudad de Moscú sobre el impuesto sobre el vehículo, 9 de julio de 2008 No 33 [21]
• (en ruso) Ley federal "Sobre la regulación estatal de la organización y gestión del juego y cambios en la legislación relacionada", 29 de diciembre de 2006 [22]
• (en inglés) Gordon B. Smith. State-Building in Russia: El legado de Yeltsin y el desafío del futuro. Editorial: M. E. Sharpe, 1999. ISBN 0-7656-0276-8, ISBN 978-0-7656-0276-3
• (en inglés) Hacer negocios en Rusia 2008. PriceWaterhouseCoopers, 2008 [23]
• (en ruso) Proyecto "TaxExperts" dedicado a consultas fiscales gratuitas [24]
• (en inglés)Aspectos fiscales para hacer negocios en Rusia. Taxman-CIS, 2010 [25]
• (en ruso) Métodos de optimización fiscal [26]