Estado de cambio en el patrimonio neto

Un estado de cambios en el patrimonio y, de manera similar, el estado de cambios en el patrimonio del propietario para un comerciante individual, el estado de cambios en el patrimonio de los socios para una sociedad, el estado de cambios en el patrimonio de los accionistas para una empresa o el estado de cambios en el patrimonio de los contribuyentes para estados financieros del gobierno es uno de los cuatro estados financieros básicos.

La declaración explica los cambios en el capital social de una empresa, las reservas acumuladas y las ganancias acumuladas durante el período del informe. Desglosa los cambios en la participación de los propietarios en la organización y en la aplicación de las utilidades o excedentes retenidos de un período contable al siguiente. Los elementos de línea generalmente incluyen ganancias o pérdidas de operaciones, dividendos pagados, emisión o redención de acciones, reserva de revaluación y cualquier otro elemento cargado o acreditado a otros resultados integrales acumulados. También incluye la participación no controladora atribuible a otras personas y organizaciones.

El estado se espera bajo los principios de contabilidad generalmente aceptados y explica el patrimonio de los propietarios que se muestra en el balance general, donde:

patrimonio de los propietarios = activos − pasivos

Requisitos de los US GAAP

En los Estados Unidos, esto se denomina estado de utilidades retenidas y es requerido por los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados de los EE. UU. (US GAAP) siempre que se presenten balances y estados de resultados comparativos. Puede aparecer en el balance general, en un estado combinado de ingresos y cambios en el estado de ganancias acumuladas, o como un anexo separado.

Por lo tanto, el estado de ganancias acumuladas utiliza información del estado de resultados y proporciona información al balance general.

Las ganancias retenidas forman parte del balance general (otro estado financiero básico) en "capital contable (patrimonio de los accionistas)" y se ven afectadas principalmente por los ingresos netos obtenidos durante un período de tiempo por la empresa menos los dividendos pagados a los propietarios/accionistas de la empresa.. Se dice que la cuenta de ganancias retenidas en el balance general representa una "acumulación de ganancias" ya que las ganancias y pérdidas netas se suman o restan de la cuenta de un período a otro.

Las Utilidades Retenidas forman parte del "Estado de Cambios en el Patrimonio". La ecuación general se puede expresar de la siguiente manera:Utilidades retenidas finales = Utilidades retenidas iniciales − Dividendos pagados + Utilidad neta

Esta ecuación es necesaria para encontrar la Utilidad antes de impuestos para usar en el Estado de flujo de efectivo en Actividades operativas cuando se usa el método indirecto. Esto se utiliza cuando no se proporciona un estado de resultados integral, sino solo el balance general.

Requisitos de las NIIF

La NIC 1 requiere que una entidad comercial presente un estado separado de cambios en el patrimonio (SOCE) como uno de los componentes de los estados financieros.

La declaración deberá mostrar: (NIC 1.106)

1. resultado integral total del período, mostrando por separado los importes atribuibles a los propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras
2. los efectos de la aplicación retroactiva, en su caso, para cada componente
3. conciliaciones entre los valores en libros al principio y al final del período para cada componente del patrimonio, revelando por separado:

• ganancia o pérdida
• cada partida de otro resultado integral
• transacciones con los propietarios, mostrando por separado las contribuciones y distribuciones a los propietarios y los cambios en las participaciones en la propiedad de las subsidiarias que no den lugar a una pérdida de control

Sin embargo, el monto de los dividendos reconocidos como distribuciones, y el monto por acción relacionado, pueden presentarse en las notas en lugar de presentarse en el estado de cambios en el patrimonio. (NIC 1.107)

Para las pequeñas y medianas empresas (PYME), el estado de cambios en el patrimonio debe mostrar todos los cambios en el patrimonio, incluidos:

• resultado integral total
• inversiones de los propietarios
• dividendos
• retiros de capital de los propietarios
• transacciones de acciones propias

Pueden omitir el estado de cambios en el patrimonio si la entidad no tiene inversiones o retiros del propietario que no sean dividendos, y opta por presentar un estado combinado de utilidad integral y utilidades retenidas.

Declaración de ejemplo

El siguiente estado de cambios en el patrimonio es un ejemplo muy breve preparado de acuerdo con las NIIF. No muestra todos los tipos de artículos posibles, pero muestra los más habituales para una empresa. Debido a que muestra la participación no controladora, es un estado consolidado.

Estado de cambios en el patrimonio de XYZ, Ltd.al 31 de diciembre de 2015
	Capital social	Compartir premium	Acciones propias	Ganancias retenidas	Otros resultados integrales acumulados	Fondos totales de los accionistas	Interes no controlado	Total
Las reservas de divisas	Reserva de Pensiones	Reserva de revalorización
A 1 de enero de 2014	1,000	100	0	2,500	750	800	56	5,206	600	5,806
Beneficio/(Pérdida) del ejercicio				300				300	30	330
Otro resultado integral					10	35	45	90	9	99
Dividendos a Accionistas @50%				(150)				(150)	(15)	(165)
Compra de acciones propias			(250)					(250)		(250)
A 1 de enero de 2015	1,000	100	(250)	2,650	760	835	101	5,196	624	5,820
Beneficio/(pérdida) del ejercicio				400				400	40	440
Otro resultado integral					40	30	(10)	60	6	66
Dividendos a Accionistas @50%				(200)				(200)	(20)	(220)
Emisión de acciones	150	87	220	(50)				407		407
A 30 de diciembre de 2015	1,150	187	(30)	2,800	800	865	91	5,863	650	6,513