Coste histórico

En contabilidad, el costo histórico o coste histórico de un artículo económico es el valor monetario nominal original de ese artículo. La contabilidad de costos históricos involucra reportar activos y pasivos a sus costos históricos, los cuales no son actualizados por cambios en los valores de los artículos. En consecuencia, los montos informados para estas partidas del balance a menudo difieren de sus valores económicos o de mercado actuales.

Si bien se critica el uso de la medición del costo histórico por la falta de informes oportunos de los cambios de valor, se sigue utilizando en la mayoría de los sistemas contables durante los períodos de inflación y deflación alta y baja. Durante la hiperinflación, las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) exigen el mantenimiento del capital financiero en unidades de poder adquisitivo constante en términos del IPC mensual según lo establecido en la NIC 29, Información financiera en economías hiperinflacionarias. Se usan varios ajustes al costo histórico, muchos de los cuales requieren el uso del juicio de la gerencia y pueden ser difíciles de verificar. La tendencia en la mayoría de las normas contables es hacia un reflejo más oportuno del valor justo o de mercado de algunos activos y pasivos, aunque se sigue utilizando el principio del costo histórico.

Para algunos tipos de activos con valores de mercado fácilmente disponibles, las normas requieren que el valor en libros de un activo (o pasivo) se actualice al precio de mercado o alguna otra estimación de valor que se aproxime al valor actual (valor razonable, también valor justo de mercado). Los estándares contables varían en cuanto a cómo se registra el cambio resultante en el valor de un activo o pasivo; puede incluirse en resultados o como un cambio directo al patrimonio de los accionistas.

El modelo de mantenimiento de capital en unidades de poder adquisitivo constante es un modelo contable básico alternativo aprobado por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad al modelo tradicional de contabilidad de costos históricos.

Base de costo histórico (costo original)

Bajo la base contable del costo histórico, los activos y pasivos se registran a sus valores cuando se adquirieron por primera vez. Por lo tanto, generalmente no se reexpresan por cambios en los valores.

Los costos registrados en el estado de resultados se basan en el costo histórico de los artículos vendidos o usados, en lugar de sus costos de reposición.

Por ejemplo,

• una empresa adquiere un activo en el año 1 por $100
• el activo todavía se mantiene al final del año 1, cuando su valor de mercado es de $120
• la empresa vende el activo en el año 2 por $115

Al final del año 1, el activo se registra en el balance general a un costo de $100. No se toma en cuenta el aumento de valor de $100 a $120 en el año 1. En el año 2 la empresa registra una venta de $115. El costo de ventas es de $100, siendo el costo histórico del activo. Esto da lugar a una ganancia de $15 que se reconoce en su totalidad en el año 2.

Medición bajo la base de costo histórico

Inventario

Es estándar bajo la base del costo histórico reportar el costo del inventario (existencias) al menor entre el costo y el valor neto realizable. Como resultado:-

• Una disminución en el valor realizable del inventario a un monto por debajo de su costo histórico se reconoce inmediatamente
• No se reconoce un aumento en el valor realizable del inventario hasta que se vende el inventario.

Propiedad, planta y equipo

Las propiedades, planta y equipo se registran a su costo histórico. El costo incluye:-

• Precio de compra, incluidos los derechos de importación y los impuestos de compra no reembolsables, después de deducir los descuentos y rebajas comerciales;
• Cualquier costo directamente atribuible a llevar el activo a la ubicación y condición necesarias para que sea capaz de operar. Estos pueden incluir la preparación del sitio, costos de entrega y manejo, instalación, montaje, prueba, honorarios profesionales y los costos de los empleados directamente involucrados en estas actividades.

En NIIF, el costo también incluye la estimación inicial de los costos de desmantelar y retirar el elemento y restaurarlo. El costo puede incluir el costo del préstamo para financiar la construcción si esta política se adopta de manera consistente. Luego, el costo histórico se deprecia: se reduce sistemáticamente al monto recuperable, durante la vida útil estimada del activo, para reflejar el uso del activo. La depreciación (reducción del costo histórico) se carga a gastos. En la mayoría de los casos se utiliza el método de depreciación de "línea recta", lo que da como resultado el mismo cargo de depreciación cada año hasta que se espera que se venda o no se obtengan más beneficios económicos de ello. Se usan otros patrones de depreciación si los activos se usan proporcionalmente más en algunos períodos que en otros.

Instrumentos financieros

Ciertas partidas financieras pueden registrarse al costo histórico, que es el método básico de contabilidad financiera. Cualquier prima o descuento de emisión inicial se amortiza con intereses a lo largo del tiempo, y el valor resultante a menudo se describe como costo amortizado.

Excepciones a la base contable del costo histórico

Revaluación de propiedad, planta y equipo

Según las NIIF, es aceptable, pero no obligatorio, volver a medir los valores de propiedad, planta y equipo a sus valores razonables (actuales). El 'valor razonable' es la cantidad por la que se podría intercambiar un activo, o liquidar un pasivo, entre partes bien informadas y dispuestas en una transacción de plena competencia. Tal política debe aplicarse a todos los activos de una clase en particular. Por lo tanto, sería aceptable que una entidad revalúe las propiedades de dominio absoluto cada tres años. Las revaluaciones deben hacerse con la suficiente regularidad para asegurar que el valor en libros no difiera significativamente del valor de mercado en años posteriores. Un superávit por revaluación se registraría como un movimiento de reserva, no como ingreso.

Instrumentos financieros derivados

Bajo IFRS y US GAAP, los instrumentos financieros derivados se reportan a valor razonable, con cambios de valor registrados en el estado de resultados.

Información financiera en economías hiperinflacionarias

Las NIIF exigen la NIC 29 Información financiera en economías hiperinflacionarias, que prescribe el mantenimiento del capital en unidades de poder adquisitivo constante en monedas consideradas hiperinflacionarias. Las características de una hiperinflación incluyen que la población mantenga su riqueza en activos no monetarios o monedas extranjeras relativamente estables, precios cotizados en monedas extranjeras o indexación generalizada de precios. Esto podría surgir si la inflación acumulada alcanza o supera el 100% durante tres años. Una entidad que opera en una economía hiperinflacionaria:-

• Registra una ganancia o pérdida en su 'posición monetaria neta' en su estado de resultados.
• Registra las partidas no monetarias (por ejemplo, propiedad, planta y equipo) en el balance general aplicando la indexación a su costo histórico.

Técnicas de contabilidad de gestión.

En la contabilidad de gestión, se utilizan varias técnicas como alternativas a la contabilidad de costos históricos, que incluyen:

• medir la ganancia en la venta de inventario por referencia a su costo de reposición. Si el inventario con un costo histórico de $100 se vende por $115 cuando cuesta $110 reemplazarlo, la ganancia registrada sería de $5 solo en función del costo de reemplazo, no de $15;
• el cobro de renta económica por los activos, en particular los inmuebles. Si una empresa utiliza una propiedad de 20 años que posee, la depreciación sobre la base del costo histórico puede ser insignificante. Sin embargo, las cuentas de gestión podrían mostrar una renta nocional a pagar, siendo tal vez el costo de oportunidad: la cantidad que la empresa podría recibir si arrienda la propiedad a un tercero.

Alternativa aprobada por IASB a la contabilidad de costos históricos

El Marco de IASB introdujo el Mantenimiento de Capital en Unidades de Poder Adquisitivo Constante como una alternativa a la Contabilidad de Costo Histórico en 1989 en Par. 104 (a) donde establece que el mantenimiento del capital financiero puede medirse en unidades monetarias nominales -el modelo tradicional HCA- o en unidades de poder adquisitivo constante en todos los niveles de inflación y deflación: el modelo CMUCPP.

La opción específica de medir el mantenimiento del capital financiero en unidades de poder adquisitivo constante (el modelo CMUCPP) en todos los niveles de inflación y deflación como se establece en el Marco para la Preparación y Presentación de Estados Financieros, fue aprobada por el organismo predecesor del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, el Consejo del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad, en abril de 1989 para su publicación en julio de 1989 y adoptado por el IASB en abril de 2001.

“En ausencia de una Norma o una Interpretación que se aplique específicamente a una transacción, la administración debe usar su juicio al desarrollar y aplicar una política contable que resulte en información que sea relevante y confiable. Al hacer ese juicio, la NIC 8.11 requiere que la administración considere las definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medición para activos, pasivos, ingresos y gastos en el Marco. Esta elevación de la importancia del Marco se agregó en las revisiones de 2003 a la NIC 8".

NIC 8, 11:

"Al hacer el juicio, la gerencia se referirá y considerará la aplicabilidad de las siguientes fuentes en orden descendente:

(a) los requerimientos y guías en Normas e Interpretaciones que tratan temas similares y relacionados; y

(b) las definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medición de activos, pasivos, ingresos y gastos en el Marco.»

No existe una Norma Internacional de Información Financiera aplicable o una Interpretación con respecto a la valoración de elementos no monetarios de valor real constante, por ejemplo, capital social emitido, ganancias acumuladas, reservas de capital, todos los demás elementos en el Patrimonio Neto, deudores comerciales, acreedores comerciales, activos por impuestos diferidos y pasivos, impuestos por pagar y por cobrar, todas las demás cuentas por cobrar y por pagar no monetarias, partidas de la cuenta de pérdidas y ganancias tales como sueldos, salarios, alquileres, etc. El Marco es, por lo tanto, aplicable.

El modelo CMUCPP es elegido por casi ningún contador en economías no hiperinflacionarias a pesar de que mantendría automáticamente el valor real de elementos no monetarios de valor real constante, por ejemplo, capital social emitido, ingresos retenidos, otros elementos de capital de los accionistas, deudores comerciales, acreedores comerciales., etc., constante durante un período de tiempo ilimitado en todas las entidades que al menos en valor real en todos los niveles de inflación y deflación, siendo todo lo demás igual. Esto se debe a que los contadores generalmente ven el modelo CMUCPP como un modelo fallido de contabilidad de inflación de la década de 1970 que requiere que todas las partidas no monetarias (partidas no monetarias de valor real variable y partidas no monetarias de valor real constante) se ajusten a la inflación por medio de el Índice de Precios al Consumidor.

El IASB no aprobó el CMUCPP en 1989 como modelo contable de inflación. El CMUCPP al medir el mantenimiento del capital financiero en unidades de poder adquisitivo constante incorpora un concepto de capital alternativo, un concepto de mantenimiento del capital financiero y un concepto de determinación de utilidades al concepto de capital de Costo Histórico, concepto de mantenimiento de capital financiero y concepto de determinación de utilidades. CMUCPP requiere todas las partidas no monetarias de valor real constante, por ejemplo, capital social emitido, ingresos retenidos, todas las demás partidas en el patrimonio de los accionistas, deudores comerciales, acreedores comerciales, activos y pasivos por impuestos diferidos, impuestos por pagar y por cobrar, todas las partidas en la cuenta de pérdidas y ganancias cuenta, etc. para ser valorados en unidades de poder adquisitivo constante sobre una base diaria. Elementos no monetarios de valor real variable, por ejemplo, propiedad, planta, equipo, acciones cotizadas y no cotizadas, inventario,

El IASB requiere que las entidades implementen la NIC 29, que es un modelo de mantenimiento de capital en unidades de poder adquisitivo constante durante la hiperinflación.

Ventajas y desventajas de la contabilidad de costos históricos

Ventajas

• Las cuentas de costos históricos son fáciles de producir
• Las cuentas de costos históricos no registran las ganancias hasta que se realizan
• Las cuentas de costos históricos todavía se usan en la mayoría de los sistemas de contabilidad.

Desventajas

• Las cuentas de costos históricos no dan ninguna indicación de los valores actuales de los activos de una empresa.
• Las cuentas de costos históricos no registran los costos de oportunidad del uso de activos más antiguos, en particular propiedades que pueden registrarse a un valor basado en los costos incurridos hace muchos años.
• Las cuentas de costos históricos no reportan/cuentan la pérdida de valor real de las partidas monetarias nominales como resultado de la inflación o la ganancia en valor real de las partidas monetarias nominales durante la deflación.