Convergencia de las normas contables

La convergencia de normas contables se refiere al objetivo de establecer un conjunto único de normas contables que se utilizará internacionalmente. La convergencia de alguna forma ha estado ocurriendo durante varias décadas, y los esfuerzos actuales incluyen proyectos que apuntan a reducir las diferencias entre los estándares contables.

La convergencia está impulsada por varios factores, incluida la creencia de que tener un solo conjunto de requisitos contables aumentaría la comparabilidad de los números contables de diferentes entidades, lo que contribuirá al flujo de inversión internacional y beneficiará a una variedad de partes interesadas. Las críticas a la convergencia incluyen su costo y ritmo, y la idea de que el vínculo entre convergencia y comparabilidad puede no ser fuerte.

Visión general

La convergencia internacional de normas contables se refiere al objetivo de establecer un conjunto único de normas contables de alta calidad para su uso internacional, y los esfuerzos de los emisores de normas para lograr ese objetivo. La convergencia se está produciendo en varios países, con más de 100 países que se han comprometido públicamente a apoyar la convergencia hacia las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Los esfuerzos hacia la convergencia incluyen proyectos que apuntan a mejorar los estándares contables respectivos, y aquellos que apuntan a reducir las diferencias entre ellos.

Unión Europea

En la Unión Europea (UE), el parlamento europeo aprobó una regulación en julio de 2002 que requiere que las empresas que cotizan en las bolsas de valores de la UE preparen sus estados financieros consolidados de acuerdo con las NIIF a partir de 2005. A los países dentro de la UE se les permitió hacer que la adopción de las NIIF fuera opcional. para empresas no cotizadas y para estados financieros de sociedades controladoras no consolidadas, y se les permitió hacer varias excepciones a la adopción de las NIIF en 2005, por ejemplo, para empresas cuyos únicos valores cotizados eran títulos de deuda.

Reino Unido

En el Reino Unido, las NIIF se adoptaron a partir de 2005 y, a partir de 2011, las empresas públicas están obligadas a utilizar las NIIF para sus cuentas consolidadas. A otras empresas también se les permite usar las NIIF, pero la mayoría ha optado por no hacerlo y continúan usando las normas contables del Reino Unido desarrolladas en gran medida antes de 2005. Las empresas consideradas pequeñas según la Ley de Empresas del Reino Unido podían usar el Estándar de Información Financiera para Entidades Menores (FRSSE) hasta que se retiró. Para los años contables que terminen a partir del 1 de enero de 2016, FRSSE ya no está disponible.

Para las entidades de tamaño mediano que no son empresas públicas, el Consejo de Normas de Contabilidad ha propuesto reemplazar los principios de contabilidad generalmente aceptados del Reino Unido (UK GAAP) con el Estándar de información financiera para entidades de tamaño mediano (FRSME), que se basa en el IFRS para pequeñas y Medianas Entidades.

Estados Unidos

En los Estados Unidos, el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) está trabajando con el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) para reducir o eliminar las diferencias entre los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados de los Estados Unidos (US GAAP) y las NIIF, en particular de acuerdo con el programa de convergencia establecido por un memorando de entendimiento de 2006, que se actualizó en 2008.

Los proyectos a corto plazo hacia la convergencia entre los US GAAP y los IFRS involucran la modificación de los estándares de uno de los consejos para alinearlos mejor con los del otro consejo, emitiendo conjuntamente nuevos estándares. A continuación se enumeran algunos proyectos a corto plazo y las correspondientes acciones realizadas.

1. Información por segmentos: en 2006 se emitió una nueva norma, NIIF 8 Información por segmentos.
2. Opción de valor razonable: los US GAAP se modificaron para incluir la opción de valor razonable en 2007.
3. Negocios conjuntos: la NIIF 11 Acuerdos conjuntos se emitió en 2011.
4. Impuesto sobre la renta: En 2009 se publicó un proyecto de norma conjunto.

Una actualización del memorando de entendimiento en 2008 introdujo proyectos de convergencia a largo plazo, incluidos los siguientes.

1. Baja: ambas juntas emitieron modificaciones a sus normas contables.
2. Medición del valor razonable: FASB Statement No. 257 y IFRS 13 fueron emitidos en 2011.
3. Instrumentos financieros con características de capital: se publicó un documento de debate conjunto.
4. Reconocimiento de ingresos: las juntas emitieron propuestas conjuntas en 2010.

En un informe conjunto publicado en 2012, IASB y FASB declararon que la mayoría de los proyectos a corto plazo descritos en el memorando de entendimiento se habían completado y que ahora se estaba dando mayor prioridad a los proyectos a largo plazo.

Motivación

Las motivaciones para la convergencia incluyen la creencia de que dará como resultado una mayor comparabilidad entre los estados financieros, lo que beneficiará a una variedad de partes interesadas. Por ejemplo, el FASB cree que "los inversores, las empresas, los auditores y otros participantes en el sistema de información financiera de los Estados Unidos" se beneficiarán de las normas convergentes porque darán como resultado una mayor comparabilidad entre los estados financieros de diferentes empresas.

Un informe de 2008 de PricewaterhouseCoopers (PwC) afirmó que la convergencia de las normas contables contribuiría al flujo de inversión internacional y beneficiaría a "todas las partes interesadas de los mercados de capital" porque:

1. hace que las inversiones internacionales sean más comparables con los inversores;
2. reduce el costo de cumplir con los requisitos contables para negocios globales;
3. potencialmente establece un sistema de contabilidad más transparente con mayor rendición de cuentas;
4. reduce los "desafíos operativos" para las empresas de contabilidad; y
5. da a los emisores de normas la oportunidad de "mejorar el modelo de informes".

Además, una encuesta realizada por la Federación Internacional de Contadores encontró que el 89 % de los líderes de la profesión contable que respondieron expresaron que la convergencia era muy importante o importante para el crecimiento económico de sus respectivos países.

Criticas

El objetivo y los diversos pasos propuestos para lograr la convergencia de las normas contables han sido criticados por varias personas y organizaciones. Por ejemplo, en 2006, los socios sénior de PricewaterhouseCoopers (PwC) pidieron que la convergencia se "archivara indefinidamente" en un borrador de documento, pidiendo que IASB se centre en cambio en mejorar su propio conjunto de estándares.

En particular, Shyam Sunder de la Yale School of Management ha calificado el vínculo entre convergencia y comparabilidad como "exagerado", mientras que el costo y el ritmo de adopción han sido citados como las críticas más comunes a la hoja de ruta de convergencia de 2008 de la SEC, que estableció hitos que potencialmente conducir a la adopción obligatoria de las NIIF en 2014.

Naturaleza de las normas

Otras críticas se centran en la naturaleza de los estándares convergentes. Por ejemplo, a algunos críticos les preocupa que la convergencia aumente el uso de la contabilidad del valor razonable.

Otros críticos también han citado, respectivamente, las deficiencias de los estándares basados ​​en reglas y principios como razones. Los estándares basados ​​en principios permiten "diferentes interpretaciones para transacciones similares" y también se han descrito como "menos precisos", mientras que los estándares basados ​​en reglas contienen más excepciones y usan reglas claras y detalles específicos para tratar "la mayor cantidad posible de contingencias". como sea posible". Los socios senior de PwC mencionados anteriormente expresaron que la convergencia conducirá a un sistema de contabilidad demasiado basado en reglas para las empresas que no cotizan en los EE. UU. declaraciones para defenderse de los litigios.

Historia

1950 y 1960

La idea de la convergencia tiene sus raíces en la década de 1950 y fue una respuesta a una mayor integración económica y flujos internacionales de capital después de la Segunda Guerra Mundial. Antes de la década de 1990, la convergencia tomó la forma de armonización, la reducción de las diferencias entre los diversos estándares contables utilizados internacionalmente.

En el 8º Congreso Internacional de Contadores organizado por el Instituto Estadounidense de Contadores Públicos Certificados en 1962, muchos participantes expresaron la necesidad de desarrollar estándares de contabilidad a nivel internacional; en el mismo año, AICPA reactivó el Comité de Relaciones Internacionales, cuyo objetivo era mejorar la cooperación entre contadores a nivel mundial.

1970 y 1990

El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), el predecesor del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) se estableció en 1973 con el objetivo de desarrollar normas contables y promoverlas internacionalmente; en 1987, el IASC había emitido 25 normas y, a fines de la década de 1980, había un "interés mundial" en la necesidad de convergencia.

En 1991, el FASB estableció formalmente el objetivo de desarrollar un conjunto de normas de contabilidad de uso internacional y, en los años siguientes, el FASB y el IASC emprendieron varios proyectos para sentar las bases para la convergencia. En 1996, se convirtió en ley la Ley de Mejora de los Mercados de Valores Nacionales; la ley expresó su apoyo a los esfuerzos de convergencia y requirió que la SEC informara al congreso sobre el progreso hacia la convergencia.

Años 2000

El IASC se reconstituyó en el IASB en 2001, y el FASB y el IASB comenzaron a trabajar hacia la convergencia en 2002, expresando su compromiso con la convergencia en el acuerdo de Norwalk y prometiendo hacer sus respectivos estándares "compatibles tan pronto como sea posible" y mantener la compatibilidad. coordinando futuros programas. En la Unión Europea (UE), el parlamento europeo aprobó una regulación en julio de 2002 que requiere que las empresas que cotizan en la UE preparen sus estados financieros consolidados de acuerdo con las NIIF de 2005.

IASB y FASB firmaron un memorándum de entendimiento en 2006 que establecía pautas sobre sus proyectos de convergencia y establecía metas a corto plazo, como emitir estándares convergentes sobre combinaciones de negocios para 2008. El trabajo hacia las metas se revisó en 2008 y se publicó un informe de progreso. que también establece los pasos subsiguientes para cada tema de convergencia. El FASB y el IASB se reunieron nuevamente en 2009 y acordaron "intensificar sus esfuerzos" para trabajar hacia los objetivos del memorando de entendimiento, al tiempo que establecen planes y objetivos futuros.

2010s

La convergencia entre las NIIF y los US GAAP pareció estancarse en 2012, y el IASB sugirió que ya no buscaría converger con los US GAAP. En 2013, quince de los bancos más grandes de los Estados Unidos, incluidos Bank of America Corporation, Capital One Financial Corporation, Citigroup Inc., JPMorgan Chase & Co., Morgan Stanley y Wells Fargo & Company, escribieron una carta a los presidentes de FASB y el IASB alentando a las juntas a resolver sus diferencias sobre los estándares contables para pérdidas crediticias.

Para 2013, más de 100 jurisdicciones requerían el uso de las NIIF para todas o la mayoría de las entidades públicamente responsables en sus mercados de capital, y 115 jurisdicciones habían realizado compromisos públicos que respaldaban la convergencia de las normas contables.