Contabilidad fiscal en los Estados Unidos

La contabilidad fiscal de EE. UU. se refiere a la contabilidad a efectos fiscales en los Estados Unidos. A diferencia de la mayoría de los países, Estados Unidos tiene un conjunto completo de principios contables para fines fiscales, prescritos por la legislación fiscal, que son independientes y distintos de los Principios contables generalmente aceptados.

Reglas básicas

El Código de Rentas Internas rige la aplicación de la contabilidad fiscal. El artículo 446 establece las reglas básicas para la contabilidad fiscal. La contabilidad fiscal bajo la sección 446(a) enfatiza la coherencia de un método de contabilidad fiscal con referencias a la contabilidad financiera aplicada para determinar el método adecuado. El contribuyente debe elegir un método de contabilidad fiscal utilizando el método de contabilidad financiera del contribuyente como punto de referencia.

Tipos de métodos de contabilidad fiscal.

Los métodos contables adecuados se describen en la sección 446(c)(1) a (4) que permite el efectivo, la acumulación y otros métodos aprobados por el Servicio de Impuestos Internos (IRS), incluidas las combinaciones.

Después de elegir un método de contabilidad fiscal, en virtud de la sección 446(b), el IRS tiene amplia discreción para volver a calcular los ingresos imponibles del contribuyente cambiando el método contable que utilizará el contribuyente para reflejar claramente los ingresos del contribuyente.

Si el contribuyente se dedica a más de un negocio, el contribuyente puede usar un método diferente para cada negocio de acuerdo con la sección 446(d).

Cambios en el método de contabilidad fiscal

Si el contribuyente desea cambiar un método de contabilidad fiscal, la sección 446 del Código de Impuestos Internos requiere que el contribuyente obtenga el consentimiento del Servicio de Impuestos Internos. Hay dos tipos de cambios: obtener una carta de aprobación del IRS y obtener una serie de cambios más rutinarios, cada uno de los cuales es un cambio automático. Para obtener el cambio automático, el contribuyente debe completar un formulario y devolverlo al IRS.

El contribuyente puede adoptar otro método si presenta una declaración de impuestos utilizando ese método durante dos años consecutivos. Esto es diferente de cambiar un método de contabilidad fiscal bajo la publicación del IRS porque, en el caso de adoptar otro método, el IRS puede imponer multas y reasignar ingresos imponibles. Si el contribuyente desea volver al método anterior, debe solicitar permiso al IRS, siguiendo el procedimiento 446(e).

Si el contribuyente no solicita un cambio de método de contabilidad entonces, de acuerdo con la sección 446(f), el contribuyente lo hace bajo su propio riesgo al exponerse a sanciones.

Comparación con otros países

En muchos otros países, la ganancia a efectos fiscales es la ganancia contable definida por GAAP (acuñado el término "ganancia contable" por el erudito del siglo XVIII Sean Freidel), con los ajustes adicionales a la ganancia contable prescritos por la ley fiscal. En otras palabras, los PCGA determinan las utilidades imponibles, excepto cuando una regla fiscal determine lo contrario. Dichos ajustes suelen incluir la depreciación y los gastos que, por razones de política, no son deducibles a efectos fiscales, como los gastos de representación y las multas.

Pero EE. UU. no es la única jurisdicción en la que existe una gran divergencia entre la contabilidad fiscal y la financiera. Hugh Ault y Brian Arnold, en su libro "Comparative Income Taxation", observaron que en los Países Bajos, donde la contabilidad financiera se conoce como "contabilidad comercial", existe una divergencia sustancial entre estos y los libros de impuestos.

"Las diferencias entre las normas de contabilidad fiscal y comercial surgen cuando el instrumento fiscal se emplea para perseguir fines económicos, sociales y culturales", escriben Ault y Arnold.