Contabilidad del poder adquisitivo constante

La contabilidad del poder adquisitivo constante (CPPA, Constant purchasing power accounting) es un modelo de contabilidad que es una alternativa a la contabilidad tradicional de costos históricos en entornos hiperinflacionarios y de alta inflación.Ha sido aprobado para su uso por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) y el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera de EE. UU. (FASB). Bajo este sistema autorizado IFRS y US GAAP, el mantenimiento del capital financiero siempre se mide en unidades de poder adquisitivo constante (CPP) en términos de un IPC diario (índice de precios al consumidor) durante baja inflación, alta inflación, hiperinflación y deflación; es decir, durante todos los entornos económicos posibles. Durante todos los entornos económicos, también se puede medir en una unidad de cuenta indexada diaria monetizada (por ejemplo, la Unidad de Fomento en Chile) o en términos de una tasa paralela de moneda extranjera diaria relativamente estable, particularmente durante la hiperinflación cuando un gobierno se niega a publicar datos del IPC..

Autorizado por el IASB durante baja inflación

En el Marco original de IASB (1989), Par 104 (a), la CPPA se autorizó como una alternativa al modelo HCA tradicional en todos los niveles de inflación y deflación, incluso durante la hiperinflación como lo requiere la NIC 29. Elementos constantes del estado de resultados como salarios, Los salarios, alquileres, pensiones, servicios públicos, tarifas de transporte, etc. normalmente se valoran en unidades de CPP durante la baja inflación en la mayoría de las economías como una actualización anual. Los pagos en dinero por estos artículos normalmente se ajustan a la inflación por medio del índice de precios al consumidor (IPC) para compensar la erosión del valor real del dinero (el medio monetario de intercambio) por la inflación solo sobre una base anual, no diaria. "La inflación es siempre y en todas partes un fenómeno monetario" y solo puede erosionar el valor real del dinero (la moneda funcional dentro de una economía) y otros elementos monetarios. La inflación no puede y no erosiona el valor real de los elementos no monetarios. La inflación no tiene efecto sobre el valor real de las partidas no monetarias.

Ganancias y pérdidas monetarias netas autorizadas durante baja inflación y deflación en IFRS desde 1989

Los contadores tienen que calcular la pérdida o ganancia monetaria neta por tener elementos monetarios cuando eligen el modelo CMUCPP y medir el CMUCPP financiero de la misma manera que el IASB requiere actualmente su cálculo y contabilidad durante la hiperinflación. El cálculo y la contabilización de las pérdidas y ganancias monetarias netas durante la baja inflación y la deflación han sido autorizados en las NIIF desde 1989. También hay pérdidas monetarias netas y ganancias monetarias netas durante la baja inflación, pero no se requiere que se calculen cuando los contadores eligen el modelo HCA tradicional.

Las ganancias y pérdidas netas constantes también se calculan y contabilizan bajo CMUCPP.

Presunciones subyacentes

Las NIIF autorizan tres modelos contables básicos:

1. Mantenimiento del Capital Físico.

2. Mantenimiento del capital financiero en unidades monetarias nominales o Contabilidad de costos históricos (ver el Marco (1989), Par 104 (a)).

3. Contabilidad del poder adquisitivo constante (ver el Marco (1989), Par 104 (a)).

A. Bajo la contabilidad de costos históricos, los supuestos subyacentes utilizados en las NIIF son:

• Base de acumulación: el efecto de las transacciones y otros eventos se reconocen cuando ocurren, no a medida que se gana o se paga efectivo.
• Empresa en marcha: una entidad continuará en el futuro previsible.
• Suposición de unidad de medida estable: mantenimiento de capital financiero en unidades monetarias nominales o contabilidad tradicional de costos históricos; es decir, los contadores consideran los cambios en el poder adquisitivo de la moneda funcional hasta, pero excluyendo, el 26 % anual durante tres años consecutivos (lo que sería una inflación acumulada del 100 % durante tres años o hiperinflación según se define en las NIIF) como inmateriales o insuficientes Es importante para ellos elegir el mantenimiento del capital financiero en unidades de CPP durante una baja inflación y deflación como lo autoriza el IFRS in the Framework (1989), Par 104 (a).

El supuesto de unidad de medida estable (contabilidad de costo histórico tradicional) durante la inflación anual del 26 % durante 3 años seguidos erosionaría el 100 % del valor real de todos los elementos no monetarios de valor real constante que no se mantienen bajo el paradigma de costo histórico.

B. Según la contabilidad del poder adquisitivo constante, los supuestos subyacentes en las NIIF son:

• Base de acumulación: el efecto de las transacciones y otros eventos se reconocen cuando ocurren, no a medida que se gana o se paga efectivo.
• Empresa en marcha: una entidad continuará en el futuro previsible.
• Medida en unidades de CPPde todas las partidas no monetarias de valor real constante corrige automáticamente la erosión causada por el supuesto de unidad de medida estable (contabilidad de costos históricos) de los valores no monetarios reales de todas las partidas no monetarias de valor real constante que nunca se mantuvieron constantes en todos los niveles de inflación y deflación. No es la baja inflación, la alta inflación o la hiperinflación la que erosiona. Es la implementación del supuesto de unidad de medida estable durante baja inflación, alta inflación e hiperinflación. Las partidas no monetarias de valor real constante se miden en unidades de CPP en términos de una tasa diaria en todos los niveles de inflación y deflación. Las partidas monetarias se ajustan diariamente por inflación. Las pérdidas y ganancias monetarias netas se calculan cuando las partidas monetarias no se ajustan diariamente por inflación en términos de una tasa diaria. Los elementos variables se miden en términos de las NIIF y luego se actualizan diariamente en términos de una tasa diaria. Todas las partidas no monetarias (partidas no monetarias de valor real variable y partidas no monetarias de valor real constante) en los estados financieros de fin de período de Costo histórico o Costo actual se reexpresan en términos del IPC mensual publicado al final del período durante la hiperinflación según lo requerido en NIC 29 Información financiera en economías hiperinflacionarias.

Diferencia entre US GAAP e IFRS

Una diferencia importante entre los US GAAP y los IFRS es el hecho de que en los IFRS se autorizan tres conceptos fundamentalmente diferentes de capital y mantenimiento del capital, mientras que los US GAAP solo autorizan dos conceptos de capital y mantenimiento del capital durante períodos de baja inflación y deflación: (1) mantenimiento del capital físico y (2) mantenimiento de capital financiero en unidades monetarias nominales (Contabilidad de Costos Históricos tradicional) como se establece en el Par 45 a 48 de la Declaración Conceptual Nº 5 de FASB. Los US GAAP no reconocen el tercer concepto de capital y mantenimiento de capital durante baja inflación y deflación, a saber, CMUCPP financiera según lo autorizado en las NIIF en el marco, Par 104 (a) en 1989.

• conceptos de capital

Conceptos de mantenimiento del capital y determinación de la ganancia

• Par 104 Los conceptos de capital dan lugar a los siguientes conceptos de mantenimiento de capital:
  • a) Mantenimiento del capital financiero. Según este concepto, se obtiene una ganancia solo si el monto financiero (o monetario) de los activos netos al final del período excede el monto financiero (o monetario) de los activos netos al comienzo del período, después de excluir cualquier distribución a, y aportes de los propietarios durante el período. El mantenimiento del capital financiero se puede medir en unidades monetarias nominales o en unidades de CPP.
  • (b) Mantenimiento del capital físico. Bajo este concepto, se obtiene una ganancia solo si la capacidad productiva física (o capacidad operativa) de la entidad (o los recursos o fondos necesarios para lograr esa capacidad) al final del período excede la capacidad productiva física al comienzo del período., después de excluir las distribuciones y contribuciones de los propietarios durante el período.

Los tres conceptos de capital definidos en las NIIF durante baja inflación y deflación son:

• (A) Capital físico. Véase el párrafo 102.
• (B) Capital financiero nominal. Véase el párrafo 104 (a).
• (C) Capital financiero de poder adquisitivo constante. Véase el párrafo 104 (a).

Los tres conceptos de mantenimiento de capital autorizados en NIIF durante baja inflación y deflación son:

• (1) Mantenimiento del capital físico: opcional durante baja inflación y deflación. Modelo de Contabilidad de Costos Actual prescrito por las NIIF. Ver párrafo 106.
• (2) Mantenimiento de capital financiero en unidades monetarias nominales (contabilidad de costos históricos): autorizado por las NIIF pero no prescrito—opcional durante baja inflación y deflación. Ver Par 104 (a) Contabilidad de costos históricos. El mantenimiento del capital financiero en unidades monetarias nominales per se durante la inflación y la deflación es una falacia: es imposible mantener constante el valor real del capital financiero medido en unidades monetarias nominales per se durante la inflación y la deflación.
• (3) Mantenimiento de capital financiero en unidades de CPP en términos de un Índice de Precios al Consumidor Diario o tasa diaria en todos los niveles de inflación y deflación (ver el Marco original (1989), Par 104 (a)) [ahora Marco Conceptual (2010), párr. 4.59 (a)] bajo el paradigma de Mantenimiento de Capital en Unidades de Poder Adquisitivo Constante.