Contabilidad de costos

La contabilidad de costos se define como "un conjunto sistemático de procedimientos para registrar y reportar mediciones del costo de fabricar bienes y prestar servicios en forma agregada y detallada. Incluye métodos para reconocer, clasificar, asignar, agregar e informar dichos costos y compararlos con costes estándar". (IMA) A menudo considerado un subconjunto de la contabilidad gerencial, su objetivo final es asesorar a la gerencia sobre cómo optimizar las prácticas y procesos comerciales en función de la capacidad y la eficiencia de costos. La contabilidad de costes proporciona la información de costes detallada que la dirección necesita para controlar las operaciones actuales y planificar el futuro.

La información de contabilidad de costos también se usa comúnmente en la contabilidad financiera, pero su función principal es para que la usen los gerentes para facilitar su toma de decisiones.

Orígenes de la contabilidad de costos

Todos los tipos de empresas, ya sean de fabricación, comercialización o producción de servicios, requieren contabilidad de costos para realizar un seguimiento de sus actividades.La contabilidad de costos se ha utilizado durante mucho tiempo para ayudar a los gerentes a comprender los costos de administrar un negocio. La contabilidad de costos moderna se originó durante la revolución industrial cuando las complejidades de administrar negocios a gran escala llevaron al desarrollo de sistemas para registrar y rastrear costos para ayudar a los propietarios y gerentes de negocios a tomar decisiones. Varias técnicas utilizadas por los contadores de costos incluyen análisis de costos estándar y varianza, costos marginales y análisis de ganancias de volumen de costos, control presupuestario, costos uniformes, comparación entre empresas, etc. La evaluación de la contabilidad de costos se debe principalmente a las limitaciones de la contabilidad financiera. Además, el mantenimiento de registros de costos se ha hecho obligatorio en industrias seleccionadas según lo notifica el gobierno de vez en cuando.

En la era industrial temprana, la mayoría de los costos incurridos por un negocio eran lo que los contadores modernos llaman "costos variables" porque variaban directamente con la cantidad de producción. El dinero se gastaba en mano de obra, materias primas, energía para hacer funcionar una fábrica, etc., en proporción directa a la producción. Los gerentes podrían simplemente sumar los costos variables de un producto y usar esto como una guía aproximada para los procesos de toma de decisiones.

Algunos costos tienden a permanecer iguales incluso durante los períodos de mucho trabajo, a diferencia de los costos variables, que aumentan y disminuyen con el volumen de trabajo. Con el tiempo, estos "costos fijos" se han vuelto más importantes para los gerentes. Ejemplos de costos fijos incluyen la depreciación de planta y equipo, y el costo de departamentos como mantenimiento, herramientas, control de producción, compras, control de calidad, almacenamiento y manejo, supervisión de planta e ingeniería.

A principios del siglo XIX, estos costos tenían poca importancia para la mayoría de las empresas. Sin embargo, con el crecimiento de los ferrocarriles, el acero y la fabricación a gran escala, a fines del siglo XIX estos costos eran a menudo más importantes que el costo variable de un producto, y asignarlos a una amplia gama de productos conducía a una mala toma de decisiones. Los gerentes deben comprender los costos fijos para tomar decisiones sobre productos y precios.

Por ejemplo: una empresa producía vagones de ferrocarril y tenía un solo producto. Para fabricar cada vagón, la empresa necesitaba comprar $60 de materias primas y componentes y pagar a 6 trabajadores $40 cada uno. Por lo tanto, el costo variable total de cada autocar fue de $300. Sabiendo que hacer un entrenador requería gastar $300, los gerentes sabían que no podían vender por debajo de ese precio sin perder dinero en cada entrenador. Cualquier precio por encima de $300 se convirtió en una contribución a los costos fijos de la empresa. Si los costos fijos fueran, digamos, $1000 por mes de alquiler, seguro y salario del propietario, la empresa podría vender 5 autocares por mes por un total de $3000 (a un precio de $600 cada uno), o 10 autocares por un total de $4500 (a un precio a $450 cada uno), y obtener una ganancia de $500 en ambos casos.

Contabilidad de Costos vs Contabilidad Financiera

Contabilidad de costos	Contabilidad financiera
Calcula los costos de una manera rigurosa que facilita el control y la reducción de costos.	Analiza las transiciones en el período contable actual a los estados financieros (Estado de Flujos de Caja, Pérdidas o Ganancias, Balance, etc.).
Reporta únicamente a la dirección interna de la organización para ayudar en la toma de decisiones.	Informa los resultados y la posición financiera del negocio al gobierno, acreedores, inversionistas y otras partes externas.
Clasificaciones de costes basadas en funciones, actividades, productos, procesos y en las necesidades de información de la organización en su planificación y control.	Clasificaciones de costos basadas en los tipos de transacciones.
Combina la evaluación objetiva y subjetiva de los costes contribuyendo a un resultado estándar.	Tiene como objetivo presentar una visión "verdadera y justa" de las transacciones.
La información se puede presentar como los contadores lo consideren conveniente.	Debe adherirse a las normas contables como las NIIF y los PCGA.

Métodos de contabilidad de costos

Los siguientes son algunos de los diferentes enfoques de contabilidad de costos:

• Costeo basado en actividades
• Análisis de costo-volumen-beneficio
• contabilidad ambiental
• costo conjunto
• Coste de procesos
• contabilidad de proyectos
• Contabilidad del consumo de recursos
• Contabilidad de costos estándar
• Costo objetivo
• Contabilidad de rendimiento
• Costo del ciclo de vida

Elementos de la Contabilidad de Costos

Los elementos de costo básicos son:

1. Material
2. Mano de obra
3. Gastos y otros gastos generales

Material (Inventario)

Los materiales directamente aportados a un producto y aquellos fácilmente identificables en el producto terminado se denominan materiales directos. Por ejemplo, el papel en los libros, la madera en los muebles, el plástico en un tanque de agua y el cuero en los zapatos son materiales directos. Otros artículos, por lo general de menor costo o material de apoyo que se utilizan en la producción de un producto terminado, se denominan materiales indirectos. Por ejemplo, la longitud del hilo utilizado en una prenda.

Además, estos se pueden clasificar en tres tipos diferentes de inventarios que deben contabilizarse de diferentes maneras; materias primas, productos en proceso y productos terminados.

Mano de obra

Cualquier salario pagado a los trabajadores o a un grupo de trabajadores que pueda correlacionarse directamente con cualquier actividad específica de producción, mantenimiento, transporte de material o producto, y asociado directamente en la conversión de materia prima en productos terminados, se denomina mano de obra directa. Los salarios pagados a los aprendices o aprendices no entran en la categoría de mano de obra directa ya que no tienen un valor significativo.

Gastos generales

Los gastos generales incluyen:

• Gastos generales de producción o de obra, incluido el personal de fábrica
• Gastos generales de administración, incluido el personal de oficina
• Gastos generales de ventas, incluida la producción y el mantenimiento de catálogos, publicidad (desarrollo y compras), exposiciones, personal de ventas, costo del dinero
• Gastos generales de distribución
• Mantenimiento y reparación, incluidos equipos de oficina y maquinaria de fábrica.
• Suministros
• Servicios públicos que incluyen gas, electricidad, agua, alcantarillado y evaluaciones municipales
• Otros gastos variables
• Salarios/nómina, incluidos salarios, pensiones y deducciones de cheques de pago (p. ej., NI y PAYEE en el Reino Unido, FICA en los EE. UU.)
• Ocupación (alquiler, hipoteca, impuestos sobre la propiedad)
• Depreciación (bienes duraderos, incluida la maquinaria y el equipo de oficina)
• Otros gastos fijos

Estas categorías son flexibles, a veces se superponen ya que se aplican diferentes principios de contabilidad de costos.

Clasificación de Costos

Las clasificaciones importantes de costos incluyen:

1. Por naturaleza o trazabilidad: Costos directos y costos indirectos. Los costos directos son directamente atribuibles/trazables a los objetos de costo, mientras que los costos indirectos (que no son directamente atribuibles) se asignan o prorratean a los objetos de costo.
2. Por función: producción, administración, venta y distribución, o investigación y desarrollo.
3. Por comportamiento: fijo, variable o semivariable. Los costos fijos permanecen sin cambios independientemente de los cambios en el volumen de producción durante un período de tiempo determinado. Los costos variables cambian según el volumen de producción. Los costos semivariables son en parte fijos y en parte variables.
4. Por controlabilidad: Los costos controlables son aquellos que pueden ser controlados o influenciados por una acción gerencial consciente. Los costos incontrolables no pueden ser controlados o influenciados por una acción gerencial consciente.
5. Por normalidad: costes normales y costes anormales. Los costos normales surgen durante las operaciones comerciales diarias de rutina. Los costos anormales surgen debido a cualquier actividad o evento anormal que no forma parte de las operaciones comerciales de rutina, como accidentes o desastres naturales.
6. Por tiempo: Costos históricos y costos predeterminados. Los costos históricos son costos incurridos en el pasado. Los costos predeterminados se calculan por adelantado sobre la base de los factores que afectan los elementos del costo.
7. Por costos de toma de decisiones: Estos costos se utilizan para la toma de decisiones gerenciales:
   1. Costos marginales: el costo marginal es el cambio en el costo total causado por el aumento o la disminución de la producción en una unidad.
   2. Costos diferenciales: Este costo es la diferencia en el costo total resultante de seleccionar una alternativa sobre otra.
   3. Costos de oportunidad: El valor de un beneficio sacrificado a favor de un curso de acción alternativo.
   4. Costo relevante: El costo relevante es un costo que es relevante en varias decisiones de gestión.
   5. Costo de reposición: Este costo es el costo al cual los elementos materiales o activos fijos existentes pueden ser reemplazados en el presente o en una fecha futura.
   6. Costo de cierre: Costos incurridos si las operaciones se cierran y que no ocurrirían si las operaciones continúan.
   7. Costo de capacidad: El costo en el que incurre una empresa para proporcionar capacidades de producción, administración y venta y distribución a fin de realizar diversas funciones. Estos costos son normalmente costos fijos.
   8. Costo hundido: Un costo ya incurrido, que no se puede recuperar.
   9. Otros costos

Contabilidad de costes estándar

El costeo estándar es una técnica de contabilidad de costes para comparar los costes reales con los costes estándar (que están predefinidos) con la ayuda del análisis de varianza. Se utiliza para comprender las variaciones de los costos de los productos en la fabricación. El costeo estándar asigna los costos fijos incurridos en un período contable a los bienes producidos durante ese período. Esto permitió el costo totalde productos que no se vendieron en el período en que se fabricaron para ser registrados como 'inventario' en el Balance general para ser trasladados al próximo período contable, utilizando una variedad de métodos contables complejos, lo cual era consistente con los principios de GAAP (Principios contables generalmente aceptados). Básicamente, también permitió a los gerentes ignorar los costos fijos y observar los resultados de cada período en relación con el "costo estándar" para cualquier producto dado.Por ejemplo: si la compañía de vagones de ferrocarril normalmente producía 40 vagones por mes, y los costos fijos seguían siendo $1000/mes, entonces se podría decir que cada vagón incurre en un Costo operativo/gastos generales de $25 = ($1000 / 40). Sumar esto a los costos variables de $300 por vagón produjo un costo total de $325 por vagón.

Este método tendía a distorsionar levemente el costo unitario resultante, pero en las industrias de producción en masa que hacían una sola línea de productos y donde los costos fijos eran relativamente bajos, la distorsión era muy pequeña.Por ejemplo: si la compañía de vagones de ferrocarril fabricó 100 vagones en un mes, entonces el costo unitario sería de $310 por vagón ($300 + ($1000 / 100)). Si el próximo mes la compañía fabricó 50 autocares, entonces el costo unitario = $320 por autocar ($300 + ($1000 / 50)), una diferencia relativamente menor.

Una parte importante de la contabilidad de costos estándar es un análisis de variación, que desglosa la variación entre el costo real y los costos estándar en varios componentes (variación de volumen, variación de costo de material, variación de costo de mano de obra, etc.) para que los gerentes puedan entender por qué los costos fueron diferentes de lo que estaba planeado y tomar las medidas apropiadas para corregir la situación.

El desarrollo de la contabilidad del rendimiento

A medida que el negocio se volvió más complejo y comenzó a producir una mayor variedad de productos, se cuestionó el uso de la contabilidad de costos para tomar decisiones para maximizar la rentabilidad. Los círculos gerenciales se volvieron cada vez más conscientes de la Teoría de las Restricciones en la década de 1980 y comenzaron a comprender que "todo proceso de producción tiene un factor limitante" en algún lugar de la cadena de producción. A medida que la gerencia empresarial aprendió a identificar las restricciones, adoptó cada vez más la contabilidad de rendimiento para administrarlas y "maximizar el rendimiento en dólares " (u otra moneda) de cada unidad de recurso limitado.

La contabilidad de rendimiento tiene como objetivo hacer el mejor uso de los recursos escasos (cuello de botella) en un entorno JIT (Justo a tiempo).

"Rendimiento", en este contexto, se refiere a la cantidad de dinero obtenido de las ventas menos el costo de los materiales que se han utilizado para fabricarlas.

Fórmulas matemáticas

Costeo basado en actividades

El costeo basado en actividades (ABC) es un sistema para asignar costos a los productos en función de las actividades que requieren. En este caso, las actividades son aquellas acciones regulares realizadas dentro de una empresa. "Hablar con el cliente sobre cuestiones de facturación" es un ejemplo de actividad dentro de la mayoría de las empresas.

Las empresas pueden verse impulsadas a adoptar ABC por la necesidad de mejorar la precisión de los costos, es decir, comprender mejor los costos reales y la rentabilidad de los productos, servicios o iniciativas individuales. ABC se acerca a los costos reales en estas áreas al convertir muchos costos que la contabilidad de costos estándar ve como costos indirectos esencialmente en costos directos. Por el contrario, la contabilidad de costos estándar generalmente determina los llamados costos indirectos y generales simplemente como un porcentaje de ciertos costos directos, que pueden o no reflejar el uso real de recursos para artículos individuales.

Bajo ABC, los contadores asignan el 100% del tiempo de cada empleado a las diferentes actividades realizadas dentro de una empresa (muchos usarán encuestas para que los propios trabajadores asignen su tiempo a las diferentes actividades). Luego, el contador puede determinar el costo total gastado en cada actividad sumando el porcentaje del salario de cada trabajador gastado en esa actividad.

Una empresa puede utilizar los datos de costos de actividad resultantes para determinar dónde enfocar sus mejoras operativas. Por ejemplo, un fabricante basado en el trabajo puede encontrar que un alto porcentaje de sus trabajadores dedican su tiempo a tratar de descifrar un pedido de un cliente escrito apresuradamente. A través del costeo basado en actividades (ABC), los contadores ahora tienen un monto de moneda vinculado a la actividad de "Investigación de especificaciones de órdenes de trabajo del cliente". La alta gerencia ahora puede decidir cuánto enfoque o dinero presupuestar para resolver esta deficiencia del proceso. La administración basada en actividades incluye (pero no se limita a) el uso de costos basados ​​en actividades para administrar un negocio.

Si bien el cálculo de costos basado en actividades (ABC) puede identificar el costo de cada actividad y recursos en el producto final, el proceso podría ser tedioso, costoso y estar sujeto a errores.

Como es una herramienta para una forma más precisa de asignar costos fijos a un producto, estos costos fijos no varían según el volumen de producción de cada mes. Por ejemplo, la eliminación de un producto no eliminaría los gastos generales o incluso el costo de mano de obra directa que se le asignó. El costeo basado en actividades (ABC) identifica mejor el costeo del producto a largo plazo, pero puede no ser muy útil en la toma de decisiones diaria.

Integración de EVA y costeo basado en procesos

Recientemente, Mocciaro Li Destri, Picone & Minà (2012). propuso un sistema de medición de desempeño y costos que integra los criterios de Valor Económico Agregado con el Costeo Basado en Procesos (PBC). La metodología EVA-PBC nos permite implementar la lógica de gestión EVA no solo a nivel de firma, sino también a niveles inferiores de la organización. La metodología EVA-PBC juega un papel interesante al devolver la estrategia a las medidas de desempeño financiero.

Contabilidad ajustada

La contabilidad ajustada se ha desarrollado en los últimos años para proporcionar los métodos de contabilidad, control y medición que respaldan la fabricación ajustada y otras aplicaciones del pensamiento ajustado, como la atención médica, la construcción, los seguros, la banca, la educación, el gobierno y otras industrias.

Hay dos impulsos principales para Lean Accounting. El primero es la aplicación de métodos lean a los procesos de contabilidad, control y medición de la empresa. Esto no es diferente de aplicar métodos lean a cualquier otro proceso. El objetivo es eliminar el desperdicio, liberar capacidad, acelerar el proceso, eliminar errores y defectos y hacer que el proceso sea claro y comprensible. El segundo (y más importante) impulso de Lean Accounting es cambiar fundamentalmente los procesos de contabilidad, control y medición para que motiven el cambio y la mejora lean, brinden información que sea adecuada para el control y la toma de decisiones, brinden una comprensión del valor del cliente, evalúan correctamente el impacto financiero de la mejora lean, y son simples, visuales y de bajo desperdicio. Lean Accounting no requiere los métodos tradicionales de contabilidad de gestión, como el cálculo de costos estándar, el cálculo de costos basado en actividades, los informes de variaciones, los precios de costo incrementado, los sistemas complejos de control de transacciones y los informes financieros inoportunos y confusos. Estos son reemplazados por:

• mediciones de rendimiento centradas en lean
• coste directo resumido simple de los flujos de valor
• toma de decisiones y elaboración de informes utilizando un cuadro de puntuación
• informes financieros que sean oportunos y presentados en "inglés sencillo" que todos puedan entender.
• simplificación radical y eliminación de los sistemas de control transaccional al eliminar la necesidad de ellos.
• impulsando cambios lean a partir de una comprensión profunda del valor creado para los clientes.
• eliminando el presupuesto tradicional a través de ventas mensuales, operaciones y procesos de planificación financiera (SOFP)
• precio basado en valor
• comprensión correcta del impacto financiero del cambio lean

A medida que una organización se vuelve más madura con el pensamiento y los métodos lean, reconocen que los métodos combinados de la contabilidad lean de hecho crean un sistema de gestión lean (LMS) diseñado para proporcionar la planificación, los informes operativos y financieros, y la motivación para el cambio necesarios para prosperar la transformación lean en curso de la compañía.

Costos marginales

El análisis costo-volumen-beneficio es el examen sistemático de la relación entre los precios de venta, las ventas, los volúmenes de producción, los costos, los gastos y los beneficios. Este análisis proporciona información muy útil para la toma de decisiones en la gestión de una empresa. Por ejemplo, el análisis se puede utilizar en el establecimiento de precios de venta, en la selección de la mezcla de productos a vender, en la decisión de elegir estrategias de marketing y en el análisis del impacto en las utilidades por cambios en los costos. En el entorno empresarial actual, una administración de empresas debe actuar y tomar decisiones de manera rápida y precisa. Como resultado, la importancia de costo-volumen-beneficio sigue aumentando a medida que pasa el tiempo.

MARGEN DE CONTRIBUCIÓN

Una relación entre el costo, el volumen y la utilidad es el margen de contribución. El margen de contribución es el exceso de ingresos por ventas sobre los costos variables. El concepto de margen de contribución es particularmente útil en la planificación de negocios porque da una idea de las ganancias potenciales que puede generar un negocio. El siguiente cuadro muestra la cuenta de resultados de una empresa X, la cual ha sido elaborada para mostrar su margen de contribución:

Ventas	$1,000,000
(-) Costos variables	$600,000
Margen de contribución	$400,000
(-) Costes fijos	$300,000
Utilidad de Operaciones	$100,000

RELACIÓN DE MARGEN DE CONTRIBUCIÓN

El margen de contribución también se puede expresar como un porcentaje. La razón del margen de contribución, que a veces se denomina razón de utilidad-volumen, indica el porcentaje de cada dólar de ventas disponible para cubrir los costos fijos y generar ingresos operativos. Para la empresa Fusion, Inc. el índice de margen de contribución es del 40%, el cual se computa de la siguiente manera:

El índice de margen de contribución mide el efecto sobre la utilidad de operación de un aumento o una disminución en el volumen de ventas. Por ejemplo, suponga que la gerencia de Fusion, Inc. está estudiando el efecto de agregar $80 000 en pedidos de ventas. Multiplicar la razón del margen de contribución (40%) por el cambio en el volumen de ventas ($80 000) indica que la utilidad de operación aumentará $32 000 si se obtienen pedidos adicionales. Para validar este análisis, la siguiente tabla muestra el estado de resultados de la empresa, incluidos los pedidos adicionales:

Ventas	$1,080,000
(-) Costos variables	$648,000 (1,080,000 x 60%)
Margen de contribución	$432,000 (1,080,000 x 40%)
(-) Costes fijos	$300,000
Utilidad de Operaciones	$132,000

Los costos variables como porcentaje de las ventas son iguales al 100% menos el índice de margen de contribución. Por lo tanto, en el estado de resultados anterior, los costos variables son el 60 % (100 % - 40 %) de las ventas, o $648 000 ($1 080 000 X 60 %). El margen de contribución total de $432,000 también se puede calcular directamente multiplicando las ventas por la relación del margen de contribución ($1,080,000 X 40%).