Comite Internacional de Estandares de Contabilidad

El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) fue fundado en junio de 1973 en Londres por iniciativa de Sir Henry Benson, ex presidente del Instituto de Contadores Públicos de Inglaterra y Gales. El IASC fue creado por organismos nacionales de contabilidad de varios países con el fin de armonizar la diversidad internacional de prácticas de información empresarial. Entre su fundación en 1973 y su disolución en 2001, desarrolló un conjunto de Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) que gradualmente fue adquiriendo un grado de aceptación en países de todo el mundo. Aunque el IASC llegó a incluir algunas organizaciones que representan a los preparadores y usuarios de los estados financieros, siguió siendo en gran medida una iniciativa de la profesión contable. El 1 de abril de 2001, fue reemplazado por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), un organismo normativo independiente. El IASB adoptó el corpus existente de IAS que continuó desarrollando como Normas Internacionales de Información Financiera.

Membresía

El IASC se fundó como resultado de un acuerdo entre organismos contables de los siguientes países:

• Australia (Institute of Chartered Accountants in Australia (ICAA) and the CPA Australia (formerly known as Australian Society of Certified Practising Accountants (ASCPA))
• Canada (Canadian Institute of Chartered Accountants (CICA))
• Francia (Ordre des Experts Comptables et des Comptables Agréés (Order of Accounting Experts and Qualified Accountants))
• Germany (Institut der Wirtschaftsprüfer in Deutschland (IDW) (Institute of Auditors in Germany) and the Wirtschaftsprüferkammer (WPK) (Chamber of Auditors))
• Japón Nihon Kouninkaikeishi Kyoukai (Instituto Japonés de Contadores Públicos Certificados, JICPA))
• México (Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) (Instituto Mexicano de Contadores Públicos)) (removido de la junta directiva en 1987 por falta de pago de cuotas; reanudado en 1995).
• Países Bajos (Instituto de Cuentas Registradas de los Países Bajos)
• the United Kingdom and Ireland (counted as one) (Institute of Chartered Accountants in England and Wales (ICAEW), Institute of Chartered Accountants of Scotland (ICAS), Institute of Chartered Accountants in Ireland (ICAI), Association of Chartered Certified Accountants (ACCA), Chartered Institute of Management Accountants (CIMA), and the Chartered Institute of Public Finance and Accountancy (CIPFA)
• Estados Unidos de América (American Institute of Certified Public Accountants (AICPA))

La membresía del comité (más tarde conocida como la junta) era institucional, no individual. Cada institución representada en la junta podría enviar una delegación de dos representantes y un observador del personal a las reuniones del comité. Cada delegación disponía de un voto. De acuerdo con la Constitución original del IASC, la membresía estaba limitada a los organismos miembros fundadores. Otros organismos contables podrían unirse como miembros asociados. Esto les permitió proponer miembros para los grupos de trabajo y así contribuir al establecimiento de las normas, pero no les dio representación ni voto en las reuniones de la junta. En 1977, se modificó la Constitución del IASC para permitir el nombramiento de dos miembros adicionales de la junta por períodos de cuatro años, de forma rotatoria. En un cambio adicional a la Constitución en 1982, los mandatos de todos los miembros de la junta se limitaron a cinco años. Se eliminó la distinción entre miembros fundadores y asociados, ya que todos los organismos miembros de la Federación Internacional de Contadores (IFAC) se convirtieron en miembros del IASC. Desde entonces, los miembros de la junta fueron designados por el Consejo de la IFAC. Debido a un acuerdo alcanzado en 1981 entre la IFAC y el IASC, los organismos miembros fundadores continuaron siendo reelegidos (con la excepción de México en 1987) y de facto mantuvieron sus puestos permanentes. Bajo estos arreglos, se produjeron los siguientes cambios en la composición de la junta:

• El Consejo Nacional de Contadores Cargados (Sudáfrica, conocido posteriormente como el Instituto Sudafricano de Contadores Cargados, SAICA) se convirtió en miembro asociado en 1974 y se incorporó a la junta en 1978. Debido a la continuación de los nombramientos, Sudáfrica se convirtió en un miembro permanente de la junta directiva. En 1995 los sudafricanos comenzaron a compartir su representación en la Junta con el Instituto de Contadores Públicos de Zimbabwe.
• El Instituto de Contadores Públicos de Nigeria se convirtió en miembro asociado en 1976 y fue miembro de la Junta de 1979 a 1987.
• El Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti (Italia) se unió a la junta del IASC en 1983 y permaneció hasta 1995.
• The National Federation of Certified Public Accountants Associations of the Republic of China became a member of IFAC Council in 1983 and in 1984 began a three-year term as the second accountancy body from East Asia, after Japan, represented on the IASC Board.
• Dinamarca pasó a ser miembro en 1988, sustituido en 1990 por la Federación Nórdica de Contadores Públicos (representada por Danes, Suecos y Noruegos, ya que los Fins e Islandia no estaban interesados en participar).
• Corea envió una delegación de 1988 a 1992.
• Una delegación jordana se desempeñó en la Junta de 1989 a 1995, constituida por la Sociedad Árabe de Contadores Certificados.
• El Instituto de Contadores Públicos de la India (ICAI) se convirtió en miembro asociado en 1974 y se incorporó a la Junta en 1993. En 1995, la India comenzó a compartir la delegación con el Instituto de Contadores Públicos de Sri Lanka.
• La Asociación de Contadores Públicos Certificados de Malasia se convirtió en miembro asociado en 1975 (a más tardar el Instituto Akauntan Malasia, el Instituto de Contadores de Malasia), y fue miembro de la junta directiva entre 1995 y 2000.

Entre 1973 y el cambio en la Constitución de IASC que convirtió a todos los miembros de IFAC en miembros de IASC, un total de 46 organismos contables fueron admitidos como miembros asociados, entre ellos: la Sociedad de Contadores de Nueva Zelanda (1974); el Instituto de Contadores Públicos de Pakistán y el Instituto de Contadores Industriales de Pakistán (1974); la Sociedad de Contadores de Singapur (1975); la Sociedad de Contadores de Hong Kong (1975).

La constitución del IASC revisada en 1982 preveía una expansión limitada de la membresía de la junta más allá de la profesión contable organizada. Ahora se podría invitar a un máximo de cuatro organizaciones que tengan interés en la información financiera a estar representadas en la junta. Como resultado, con el tiempo se agregaron tres delegaciones que no son auditoras, y todas permanecieron en la junta hasta el final del IASC:

• 1986: Comité Coordinador Internacional de Asociaciones de Analistas Financieros (desde 1988 conocido como Consejo Internacional de Asociaciones de Inversiones).
• 1995: The Federation of Swiss Industrial Holding Companies.
• 1996: The International Association of Financial Executives Institutes.

Organización

En el centro del IASC estaba el comité, o junta, compuesto por delegaciones de los organismos miembros. La junta normalmente se reunía de tres a cuatro veces al año durante dos o tres días en lugares de todo el mundo. Fue atendido por una secretaría permanente con sede en Londres. La agenda técnica de la junta fue preparada por grupos de trabajo conocidos como comités directivos, cada uno designado para desarrollar propuestas para un estándar nuevo o modificado sobre un tema específico. La membresía del comité directivo era individual, no institucional, pero el nombramiento se basaba en la recomendación de un organismo miembro del IASC, una organización de la industria o una agrupación similar.

Desde el principio, el IASC adoptó la práctica de emitir estándares preliminares (borradores de exposición) para recibir comentarios del público antes de acordar un estándar final. Esto permitió un grado de participación más amplia en el trabajo de establecimiento de normas, aunque en la práctica una gran proporción de las respuestas provenían de organismos contables, firmas de auditoría y emisores de normas contables nacionales. En 1981, el IASC estableció un Grupo Consultivo, con miras a involucrar a un conjunto más amplio de organizaciones en su trabajo.

En 1996, el IASC creó un Comité Permanente de Interpretaciones (SIC), encargado de emitir interpretaciones de las normas sobre cuestiones relativamente limitadas que surgen en la práctica.

El liderazgo del IASC estuvo a cargo del presidente de la junta y jefe de la secretaría (el Secretario, conocido desde 1984 como Secretario General):

Presidentes del IASC

• Sir Henry Benson (Reino Unido, 1973-1976)
• Joseph Cummings (USA, 1976-1978)
• John Hepworth (Australia, 1978 a 1980)
• Hans Burggraaff (Países Bajos, 1980-1982)
• Stephen Elliott (Canadá, 1982 a 1985)
• John Kirkpatrick (Reino Unido, 1985-1987)
• George Barthès de Ruyter (Francia, 1985-1987)
• Arthur Wyatt (Estados Unidos, 1990-1992)
• Eiichi Shiratori (Japón, 1993-1995)
• Michael Sharpe (Australia, 1995-1997)
• Stig Enevoldsen (Dinamarca, 1998-2000)
• Thomas Jones (US, 2000-2001)

Todos menos Enevoldsen eran de uno de los países miembros fundadores. Todos menos Jones eran socios en firmas de auditoría.

Secretarias y secretarias generales

• Paul Rosenfield (US, 1973-1975)
• John Brennan (Canadá, 1975-1977)
• Roy Nash (Estados Unidos, 1977-1979)
• Allan Cook (Reino Unido, 1979-1981)
• Geoffrey Mitchell (Australia, 1982 a 1985)
• David Cairns (Reino Unido, 1985-1994)
• Liesel Knorr (Alemania, 1995-1995)
• Sir Bryan Carsberg (Reino Unido, 1995-2001)

Estándares

A partir de la NIC 1 Divulgación de políticas contables, publicada en 1975, el IASC emitió 41 Normas Internacionales de Contabilidad, cada una de las cuales trata un tema específico de información financiera. Con el tiempo, las normas fueron modificadas o reemplazadas. Cuando el IASC fue reemplazado por el IASB, todavía existían 34 normas y fueron adoptadas por el IASB.

El objetivo original del IASC era emitir informes 'básicos' estándares En la práctica, esto significó que los estándares a menudo reflejaban las prácticas comunes, en lugar de las mejores, en los países miembros de la junta. Varias normas contenían tratamientos alternativos (opciones), lo que refleja la diversidad de la práctica. Por ejemplo, la NIC 2 Valoración y presentación de inventarios en el contexto del sistema de costos históricos (1975) permitió una variedad de prácticas que incluyen los métodos LIFO, FIFO y stock base. Por esta razón, el IASC a veces fue criticado por tomar un 'mínimo común denominador' acercarse. Sin embargo, algunos de los primeros estándares prescribían prácticas que aún no se seguían comúnmente en muchos países, incluidos varios países miembros de la junta. La NIC 3 Estados financieros consolidados y el método contable de la participación (1976) requería la presentación de estados financieros consolidados por parte de las matrices de las empresas subsidiarias. Esto fue mucho antes de que la Séptima Directiva sobre la Ley de Sociedades (1983) lo hiciera obligatorio en los estados miembros de la Comunidad Económica Europea. La NIC 17 Contabilización de arrendamientos (1982) requería la capitalización de los arrendamientos financieros, una práctica que aún era inusual o desconocida fuera de los Estados Unidos.

En 1987, el IASC adoptó una nueva estrategia de fortalecer sus estándares para convertirlos en una base adecuada para la información financiera de las empresas que buscan cotizar en el mercado de valores transfronterizo. Al hacerlo, fue alentado por la Organización Internacional de Comisiones de Valores (IOSCO), que en 1988 señaló su voluntad de considerar un conjunto mejorado de NIC como base para preparar información financiera en folletos multinacionales. Dado que los mercados de capital de EE. UU. se encontraban entre los más importantes del mundo, esto significaba, sobre todo, que el IASC tenía que alinear más sus normas con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados de EE. UU. (US GAAP) para obtener la aceptación de la Comisión de Bolsa y Valores de EE. UU. (SEC), un miembro clave de IOSCO. En 1987, el IASC se embarcó en un proyecto para revisar sus estándares existentes. Las revisiones incluyeron la eliminación de opciones, la expansión de los requisitos de divulgación y orientación adicional para la aplicación de las normas. Las revisiones se completaron en 1992. Como esto aún no satisfacía a IOSCO, el IASC se embarcó en un nuevo programa de trabajo para revisar sus estándares y agregar estándares sobre temas que aún no estaban cubiertos o solo parcialmente, como la contabilidad de instrumentos financieros.. Este 'estándares básicos' El programa se completó bajo una fuerte presión de tiempo en 1998 con la publicación de la NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición.

Impacto

De acuerdo con la Constitución del IASC, los organismos miembros se comprometieron a hacer su 'mejor esfuerzo' con las empresas informantes, sus auditores, los gobiernos y los reguladores del mercado de valores para garantizar que los estados financieros publicados cumplan con las NIC y que los informes de auditoría se refieran a cualquier incumplimiento. En ausencia de encuestas globales a gran escala de las prácticas de presentación de informes corporativos para las décadas de 1970 y 1980, no es posible evaluar con algún grado de precisión hasta qué punto las empresas que informan adoptaron las NIC. A principios de la década de 1980, varias empresas canadienses que cotizan en bolsa comenzaron a afirmar el cumplimiento de las NIC en sus estados financieros, pero este parece haber sido el caso en algunos otros países. Una explicación de este impacto directo limitado es que en la mayoría de los países, los organismos contables nacionales no tenían autoridad para obligar a las empresas a adoptar las NIC. Esto no descarta una influencia indirecta de las NIC, ya que las normas contables nacionales en una variedad de países incorporaron elementos de las normas nacionales en los requisitos nacionales.

Los esfuerzos del IASC, desde 1987 en adelante, para mejorar sus estándares a fin de convertirlos en una base aceptable para las cotizaciones transfronterizas condujo a un mayor reconocimiento. Durante la década de 1990, varias de las principales empresas europeas comenzaron a preparar estados financieros sobre la base de los US GAAP debido a cotizaciones reales o previstas en los Estados Unidos. Otros adoptaron las NIC, que se consideraban cada vez más como un conjunto de normas de calidad suficiente para los mercados de capitales internacionales. En 1998, se permitió a las empresas alemanas cumplir con sus requisitos legales de presentación de informes en Alemania mediante la publicación de estados financieros consolidados basados en "principios de contabilidad reconocidos internacionalmente", que en la práctica significaba US GAAP o IAS.