Asignación de costos de capital
Prestación por gastos de capital ()CCA) es el medio por el cual las empresas canadienses pueden reclamar gastos de depreciación para calcular los ingresos imponibles bajo los Ley de impuestos sobre los ingresos (Canadá). Las prestaciones similares están en vigor para calcular los ingresos imponibles con fines provinciales.
Reglas generales para el cálculo del CCA
Propiedad de capital
Los bienes de capital elegibles para CCA excluyen:
- tierra
- propiedad cuyo costo es deducible en el cálculo de los ingresos del contribuyente
- propiedad que se describe en el inventario del contribuyente
- bienes que no se adquirieron para obtener o producir ingresos
- bienes adquiridos por un gasto respecto del cual se permite al contribuyente una deducción en la sección 37
- artes y artesanías específicas adquiridas después del 12 de noviembre de 1981
- propiedad que es un campo, yate, lodge o campo de golf o instalaciones adquiridas después del 31 de diciembre de 1974 si cualquier gasto o gasto para el uso o mantenimiento de esa propiedad no es deducible en virtud del párrafo 18(1)(l)
CCA se calcula sobre el coste de capital no depreciado ("UCC"), que generalmente se define como:
- el costo de capital de la propiedad que se adquiere o se pone a disposición para uso (cualquiera que sea la fecha posterior)
- más honorarios legales, contables, de ingeniería u otros gastos incurridos para adquirir la propiedad
- más, en el caso de una propiedad que un contribuyente fabrica para su propio uso, incluye los costos materiales, laborales y gastos generales razonablemente atribuibles a la propiedad, pero nada para cualquier beneficio que pudiera haber sido ganado si se vendió el activo
- menos el producto de disposición para un activo vendido (pero no mayor que su coste original de capital)
- menos cualquier asistencia (incluyendo créditos fiscales) que el contribuyente haya recibido con respecto a la adquisición de la propiedad
- menos cualquier CCA previamente reclamado con respecto a la clase
Cuando el UCC de una clase es negativo, se considera que se produce una recuperación de la depreciación, lo que se suma a la renta imponible y hace que el saldo del UCC vuelva a cero. Cuando el UCC para una clase es positivo, pero todos los activos con respecto a esa clase han sido enajenados, se considera que se produce una pérdida terminal, deduciéndose así de la renta imponible y haciendo que el saldo del UCC vuelva a ser cero.
Cálculo de la CCA
El propio CCA generalmente se calcula utilizando los siguientes elementos:
- CCA = Prestación por gastos de capital para el ejercicio económico en curso
- UCC = costo de capital no apreciado antes de reclamar la CCA en el ejercicio económico en curso
- t = la proporción de días en el ejercicio económico actual vs un ejercicio fiscal normal, si el ejercicio económico actual es un problema, de lo contrario 1
- d = la tasa de CCA especificada con respecto a la clase
- a = costo de adquisición de la propiedad en el ejercicio económico en curso
- b = producto de disposición respecto de la propiedad en el ejercicio económico en curso (pero no superior a su costo original)
- c = asistencia recibida con respecto a los bienes en el ejercicio económico en curso (rededor de los pagos efectuados)
Para activos sujetos a la regla del año completo:
CCA=tdUCC{displaystyle CCA=tdUCC}
Para activos sujetos a la regla del semestre:
CCA=tdUCC− − 12td()a− − b− − c){displaystyle CCA=tdUCC-{2}tdleft(a-b-cright)}
Tipos de subsidio
Según la Ley del Impuesto sobre la Renta:
- En el párrafo 18 1) b) se prohíbe la deducción de cualquier superposición, pérdida o sustitución de capital, el pago por cuenta de capital o cualquier prestación por depreciación, obsolescencia o agotamiento, a menos que se disponga expresamente en la parte I de la ley.
- El párrafo 20 1) a) permite una deducción, al calcular los ingresos de una empresa o de bienes, de cualquier cantidad permitida por la regulación respecto del costo de capital de un bien.
La Parte XI del Reglamento del Impuesto sobre la Renta establece las reglas de cálculo de la CCA, y el Anexo II describe las diversas clases de bienes de capital que son elegibles para ello. Existen reglas especiales para considerar que ciertos activos están en clases separadas, por lo que no pasan a formar parte del conjunto general de la clase. Ciertas opciones están disponibles para que los contribuyentes transfieran o reclasifican activos de una clase a otra.
Se prescriben asignaciones adicionales con respecto a circunstancias específicas. Los cálculos especializados para determinadas clases también se describen en:
- Lista III de bienes en la clase 13 (intereses de propiedad)
- Cuadro IV de propiedad en la clase 15 (propiedad para el corte y la extracción de madera de un límite de madera)
- Cuadro V para bienes relacionados con minas minerales industriales
- Lista VI de bienes relacionados con los límites de la madera y los derechos de corte
La Parte XVII del Reglamento del Impuesto sobre la Renta establece reglas de cálculo especializadas para la CCA con respecto a la propiedad de capital adquirida para su uso en la obtención de ingresos de la agricultura y la pesca.
Clases típicas de activos para fines de CCA
El CCA se calcula según la regla del semestre, salvo que se especifique lo contrario, respecto de las siguientes clases.
Clase | Tasa | Descripción |
---|---|---|
1 | 4% | Edificios adquiridos después de 1987 |
3 | 5% | Edificio adquirido antes de 1988 |
7 | 15% | Canoas y barcos (incluidos sus accesorios, mobiliario y equipo) |
8 | 20% | Los activos no incluidos en otras clases (los ejemplos comunes incluyen muebles, equipo no utilizado para la fabricación y procesamiento, y herramientas que cuestan más de $500) |
9 | 25% | Aviones |
10 | 30% | Automóviles (incluyendo vehículos de pasajeros que cuestan menos de 30.000 dólares, camiones, furgonetas, etc. - pero no taxis), equipo informático y software de sistemas para ese equipo |
10.1 | 30% | Los vehículos de pasajeros cuestan más de 30.000 dólares (incluidos los impuestos). Cada vehículo debe mantenerse en una clase separada, y no se puede reclamar pérdida terminal. |
12 | 100% (regla de año completo) |
|
100% (regla mitad de año) |
| |
13 | Período de arrendamiento original más un período de renovación
(Minimum 5 years and Maximum 40 years) | Mejoras realizadas en locales arrendados |
14 | Duración de la vida de la propiedad (regla plena) | Franquicias, Concesiones, Patentes y Licencias |
17 | 8% | Aparcamientos |
29 | 50% de línea recta (efectivamente asignada 25%-50%-25% a lo largo de tres años) | Maquinaria y equipo elegibles utilizados en Canadá para fabricar y procesar bienes para la venta o el arrendamiento, adquiridos después del 18 de marzo de 2007, y antes de 2016 que de otro modo se incluirían en la clase 43. |
43 | 30% | Equipo de fabricación y procesamiento no incluido en la clase 29 - se puede mantener en clases separadas presentando una elección |
44 | Patentes adquiridos después del 26 de abril de 1993 | |
45 | 45% | Equipo informático y software de sistemas adquiridos después del 22 de marzo de 2004 y antes del 19 de marzo de 2007 |
46 | 30% | Equipo de red de datos adquirido después del 22 de marzo de 2004 |
50 | 55% | Equipo informático y software de sistemas adquiridos después del 18 de marzo de 2007 |
52 | 100% (regla de año completo) | Equipo informático y software de sistemas adquiridos después del 27 de enero de 2009 y antes de febrero de 2011. Sólo se aplica a los nuevos equipos utilizados en Canadá. |
A diferencia de la práctica seguida en los Estados Unidos por la depreciación, no existe ninguna sanción por no reclamar el subsidio de costos de capital. Cuando un contribuyente reclama menos que la cantidad de CCA a la que tiene derecho la reserva permanece intacta y disponible para reclamaciones en años futuros. Las cantidades no reclamadas no están sujetas a recaptura.
Evaluación de las inversiones de capital conforme a las normas de la CEPA
Debido a que los activos sujetos a la CCA se agrupan generalmente por clase, y la CCA se calcula generalmente sobre una base de disminución del equilibrio, se han elaborado técnicas específicas para determinar el valor neto actual después de impuestos de esas inversiones de capital. Para los escenarios estándar de los modelos de reglas de año completo y medio año, se emplean los siguientes elementos estándar:
- I Inversión
- d = Tasa de CCA por año para fines fiscales
- t = tasa de impuestos
- n = número de años
- i = costo de capital, tasa de interés o tasa mínima de retorno (cualquiera que sea más relevante)
Se necesitaría aplicar un análisis más especializado para:
- activos con vidas específicas (es decir, Clases 13 y 14)
- activos con cálculos de tasa no estándar (es decir, clase 29)
- activos que se consideran una clase separada de bienes, por lo que no forman parte de una reserva de capital
- escenarios en los que los valores de eliminación en una fecha futura forman parte del cálculo de la evaluación, lo que lleva a una deducción de la cuenta mancomunada de gastos de capital, una recaptura de la depreciación o el cálculo de una ganancia de capital imponible
Regla de año completo
La asignación de costos de capital se calculará de la siguiente manera:
Año | CCA calculada |
---|---|
1 | Id{displaystyle Id. |
2 | Id()1− − d){displaystyle Id(1-d)} |
3 | Id()1− − d)2{displaystyle Id(1-d)^{2} |
n | Id()1− − d)n− − 1{displaystyle Id(1-d)^{n-1} |
Por lo tanto, el escudo fiscal en el año n = Itd()1− − d)n− − 1{displaystyle Itd(1-d)} {n-1}, y el valor actual de los créditos tributarios será igual a Itd. . n=1JUEGO JUEGO ()1− − d)n− − 1()1+i)n{displaystyle Itdsum _{n=1}{infty }{frac {(1-d)^{n-1}{(1+i)^{n}}
Como este es un ejemplo de una serie convergente para una progresión geométrica, se puede simplificar aún más para convertirse en:
PV=Itdi+d{displaystyle PV={frac { Itd}{i+d}}
El valor presente neto después de impuestos de una inversión de capital se convierte entonces en:
I()1− − tdi+d){displaystyle Ileft(1-{frac { td}{i+d}right)}
Regla del medio año
Para inversiones de capital donde la CCA se calcula según la regla de medio año, el cálculo del escudo fiscal de la CCA se modifica de la siguiente manera:
PV=12()Itdi+d)+12()Itdi+d)()11+i)=Itdi+d[12+121+i]=Itdi+d[12()1+i)+121+i]=()Itdi+d)()1+12i1+i){displaystyle {begin{aligned}PV limit={frac {1}{2}left({frac {Itd}{i+d}right)+{frac {2}left({frac {frac {Itd}{i+d}}right)left({frac}{frac}{frac}}}}}}{splaystyle {begin {begin{begin{begin{begin {begin{begin{begin {begin{begin{begin{begin{f}{f}{f}{f}{f}{f}{f}{f} {f}{f}}}}}}}}}}}}}}f}}}}}}}}}}}}}}}}f}{f}}f}}}}f}f}}}}}}}} {1}{1+i}right)\\fnMicroc { Itd}{i+d}left[{frac} {1}{2}+{frac {frac} {1}{2}{1+i}derecha]\\fnMicroc {Itd}{i+d}left[{frac {{frac {1}{2}left(1+iright)+{frac {1}{2}}{1+i}right)\\fnMicroc {c} {fnMicroc}}}{1+i}}}}derech]\\\c\ssegu]fnMicroc}c}c}c}c}c}c}c}c}c}c}c}c}c}c}c}cc}c}c}c}c}cc}ccc}ccc}ccc}cccccc}c}c}c}c}c}c}c}cc}c}c}c}c}c { Itd}{i+d}right)left({frac {1+{frac {1}}i}{1+i}right)\end{aligned}}}}
Por consiguiente, se determina que el valor neto actual después de una inversión de capital es:
I[1− − ()tdi+d)()1+12i1+i)]{displaystyle Ileft[1-left({frac {fnK}}derecha)left({frac {1+{1} {2}i} {1+i}right)right]
Jurisprudencia
En los casos en que las reclamaciones han sido impugnadas o rechazadas por la Agencia de Ingresos de Canadá, la Corte Suprema de Canadá ha interpretado la Asignación por Costos de Capital de una manera bastante amplia, permitiendo deducciones sobre propiedades que fueron poseídas por un período de tiempo muy breve. y bienes que se arrendan al vendedor del que se originaron. Estas decisiones demuestran la flexibilidad de la Asignación por Costos de Capital como estrategia legal de reducción de impuestos.